2017年注册会计师考试审计考点之注册会计师责任、管理层责任及审计的工作前提

2017年注册会计师考试将于10月14日、15日举行，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导，今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计考点之审计总体目标，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。

难度：一般

考频说明：中频考点，考点明确，需要考生熟练把握。

【内容详解】

一、注册会计师的责任：

(一)按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

(二)注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

(三)如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

二、治理层、管理层责任：

(一)财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

(二)管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。

(三)尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

(四)如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

三、审计工作前提

与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

(一)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

(二)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

(三)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【经典例题】

【例题1•多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有(　)。

A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员

D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

【答案】ABCD。
解析：管理层和治理层(如适用)应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员，所以以上四个选项均正确。

【例题2•单选题】下列关于注册会计师责任的说法中，正确的有( )

A. 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师责任。

B. 注册会计师通过发表审计意见来确认其责任

C. 财务报表审计业务提供的是绝对保证

D. 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，保证财务报表的可靠程度。

【答案】A。
解析：注册会计师通过签署审计报告确认其责任，B不正确;注册会计师对财务报表审计业务提供的是合理保证，C不正确;注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，所以保证财务报表的可靠程度不正确，D不正确。

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