2017年注册会计师考试税法考点之关税的完税价格

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考点：关税的完税价格

难度：C(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较高，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

完税价格即计税价格。进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。

(一)一般进口货物的完税价格(掌握，能力等级3)

1.以成交价格为基础的完税价格

正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：

2.对实付或应付价格进行调整的有关规定

计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。

【归纳】完税价格的构成：

3.对买卖双方之间有特殊关系的规定。

4.进口货物的海关估价方法

对于价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：

(1)相同或类似货物成交价格方法;

【提示】注意第一顺序、时间、多个价格的选择。

(2)倒扣价格方法;

(3)计算价格方法;

生产用材料和加工费+一般利润和一般费用+I+F

【提示】倒扣价格法和计算价格法的适用顺序可以选择。

(4)其他合理的方法。

使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：

(1)境内生产的货物在境内的销售价格;

(2)可供选择的价格中较高的价格;

(3)货物在出口地市场的销售价格;

(4)以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;

(5)出口到第三国或地区的货物的销售价格;

(6)最低限价或武断虚构的价格。

【经典例题】

【例题1·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有( )。(2008年)

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的包装材料和包装劳务费

C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】BD。

【例题2·单选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是( )。(2015年)

A.单独核算的境外技术培训费用

B.报关时海关代征的增值税和消费税

C.由买方单独支付的入关后的运输费用

D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【答案】D。

【例题3·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为20000元(折合人民币，下同)，买方承担包装费每吨500元，另向中介支付佣金每吨1000元，另向自己的采购代理人支付佣金5000元，已知该批货物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元，进口后另发生运输和装卸费用300元，计算该批化工原料的关税完税价格。

【答案】关税完税价格=(20000+500+1000+2000)×500/10000=1175(万元)。

【例题4·多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有( )。(2015年)

A.进口关税

B.货物运抵境内输入地点之后的运费

C.境外生产该货物所使用的原材料价值

D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用

【答案】ABD。

 

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