2017年注册会计师考试会计考点之无形资产初始计量

2016年注册会计师考试已圆满结束，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导，今天中公会计网小编为大家分享注会考试会计考点之无形资产初始计量，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。

考点：无形资产初始计量

难度：C(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较低，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

(一)外购无形资产

1.计入无形资产成本的内容

购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【思考问题】外购的固定资产、外购的无形资产、外购的投资性房地产这三个内容，在外购的时候入账金额一样吗?

答：一样的。如外购的固定资产、外购的无形资产中都有专业服务费、测试费。

2.不计入无形资产成本的内容

不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的，有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益，不构成无形资产的成本。

(二)分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值(或现销价格)为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务费用)。

【例·综合题】2015年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP不含增值税价款总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2015年1月2日支付，其余款项在2015年末至2019年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。(P/A，10%，5)=3.7908。 2015年1月2日取得增值税专用发票，价款1 000万元，增值税率为6%[根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)]。

(1)2015年1月2日

购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元);

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

  应交税费——应交增值税(进项税额)　　(1000×6%)60

  未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　1 209.2

  贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　(1 000×5)5 000

    银行存款　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

(2)2015年12月31日

借：财务费用 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08

  贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　 379.08

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) (1000×6%)60

  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 060

2015年年末长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)

2015年年末长期应付款列报=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2486.87(万元)

其中：2016年12月31日未确认融资费用摊销=3 169.88×10%=316.99(万元)

【经典例题】

【例题1·多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　)。

A.20×2年财务费用增加86.59万元

B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

【答案】AB。解析：

(1)20×2年1月1日

借：无形资产　 (400×4.3295)1731.8

  未确认融资费用　　　 　　　268.2

  贷：长期应付款　　　　(400×5)2 000

(2)20×2年12月31日未确认融资费用摊销=1731.8×5%=86.59(万元)

20×2年12月31日长期应付款账面价值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(万元)

(3)20×3年12月31日未确认融资费用摊销=1418.39×5%=70.92(万元)

20×3年12月31日长期应付款账面价值(20×2年12月31日长期应付款列报)=(2 000-400×2)-

(268.2-86.59-70.92)=1089.31(万元)

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