2017年注册会计师考试会计考点之固定资产盘亏

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考点：固定资产盘亏

难度：C(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较低，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

固定资产盘亏的会计处理

1.批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”。

2.批准后转入“营业外支出”。

【总结】

(1)现金盘盈：计入营业外收入

(2)现金盘亏：计入管理费用

(3)存货盘盈：冲减管理费用

(4)存货盘亏：计入管理费用、营业外支出

(5)固定资产盘盈：计入以前年度损益调整

(6)固定资产盘亏：计入营业外支出

【经典例题】

【例题1·综合题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2013年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

借：工程物资　　　　　 　　　　　　　　　(2 200+78)2 278

  应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　374

  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 652

(2)2013年3月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人工资70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

借：在建工程　　　　　(2 278+100+70.4) 2 448.4

  贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278

    原材料　　　　　　　　　　　 　 　　　　　　100

    应付职工薪酬　　　 　　　　　　　　　　　　70.4

(3)2013年4月30日，工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　40

  其他应收款　　　　　　　　　　　10

  贷：在建工程　　　　　　　　　　　　50

注：非正常原因造成单项工程毁损，不论是在建设期间还是建设期后，都应计入营业外支出。

(4)2013年6月20日，工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　20

  贷：原材料　　　　　　　　　　　　　20

借：库存商品　　　　　　　　　　　　40

  贷：在建工程　　　　　　　　　　　　40

(5)2013年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

借：固定资产　　　　　(2 278+100+70.4-50+20-40)2 378.4

  贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4

2013年折旧额=(2 378.4-26.4)/6/12×6=196(万元)

(6)2014年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来现金流量的现值为1 615.12万元;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限不变，预计净残值变更为31.12万元，采用直线法计提折旧。

①2014年末固定资产的账面价值=2 378.4-196×3=1 790.4(万元)

②2014年12月31日该生产线的可收回金额为1 615.12(万元)

③应计提减值准备金额=1 790.4-1 615.12=175.28(万元)

借：资产减值损失　　　　　　　175.28

  贷：固定资产减值准备　　　　　　175.28

(7)2015年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。

2015年改良前计提的折旧额=(1 615.12-31.12)/(6-1.5)×1/2=176(万元)

借：在建工程　　　　　　　 　　　　1 439.12

  累计折旧　　　　　　 (196×3+176)764

  固定资产减值准备　　　　 　　　　175.28

  贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 378.4

(8)在改良过程中，替换的固定资产的账面价值为100万元，甲公司以银行存款支付工程总价款360.88万元。2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。

改良工程完工生产线成本=1 439.12-100+360.88=1 700(万元)

2015年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)

(9)2016年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1500万元，增值税税率为17%。预计处置费用为5万元，预计2016年6月30日办理完毕财产移交手续。

按照账面价值与公允价值减处置费用二者孰低计量，如果资产出现减值损失，则计入当期损益。

账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)

公允价值1 500万元-处置费用5=1 495(万元)

甲公司应确认的资产减值损失=1 560-1 495=65(万元)

借：资产减值损失　　　　　　65

  贷：固定资产减值准备　　　　65

(10)2016年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到含税价款1 755万元，另实际发生清理费用为5万元。全部款项通过银行收付。

借：固定资产清理　　　(1 700-70×2-65)1 495

  固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 65

  累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　140

  贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1 700

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　5

  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 755

  贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1 500

    应交税费——应交增值税(销项税额)　　255

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