2017年注册会计师考试会计考点之持有待售的非流动资产

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考点：持有待售的非流动资产

难度：C(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较低，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售

(1)企业已经就处置该非流动资产作出决议;

(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

(3)该项转让将在一年内完成。

2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。

单项资产包括固定资产、无形资产、长期股权投资;处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产，如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

3.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：(1)该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;(2)决定不再出售之日的可收回金额。

4.持有待售的固定资产报表列示

被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产部分单独列报;类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。

【经典例题】

【例题1•单选题】(2014年考题)甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　)。

A.315万元　　B.320万元　　C.345万元　　D.350万元

【答案】A。解析：20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315(万元)，应对该项资产计提减值准备=350-315=35(万元)，故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

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