2017年注册会计师考试会计考点之固定资产后续支出

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考点：固定资产后续支出

难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较低，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

(一)资本化的后续支出

1.固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

(二)费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，所以，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

【经典例题】

【例题1•单选题】(2012年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为( )。

A.430万元　　B.467万元　　C.680万元　　D.717万元

【答案】A。解析：更新改造后该机器设备的入账价值=(500-200-50)+100+80=430(万元)

【例题2•单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2014年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。甲公司2014年度A生产设备及环保装置应计提的折旧是(　)。

A.937.50万元　　　B.993.75万元

C.1 027.50万元　　D.1 125.00万元

【答案】C。解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2014年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)9 000/8×9/12+环保装置600/5×9/12=1 027.5(万元)。

【例题3·综合题】A公司2015年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2012年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2016年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付;发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。

(1)2015年12月将固定资产的账面价值转入在建工程

借：在建工程　 　　　　　　　　　　 420

  累计折旧　　　　　(600÷10×3)180

  贷：固定资产　　　　　　　　　　　　600

(2)被替换部分的账面价值

借：营业外支出　　 (300-300/10×3)210

  贷：在建工程　　　　　　 　　　　　　210

(3)更换发生支出

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　(390+10)400

  应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　66.3

  贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　466.3

(4)2016年3月31日达到预定可使用状态

借：固定资产　 　　(420+400-210)610

  贷：在建工程　　 　 　　　　　　　　610

(5)2016年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。

2016计提的折旧额=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(万元)

(6)假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响2016年利润总额的金额。

影响2016年利润总额的金额=210+96.32= 306.32(万元)

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