2017年注册会计师考试会计考点之固定资产折旧

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考点：固定资产折旧

难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较低，掌握技巧，迅速解题

【内容讲解】

(一)计提折旧的固定资产范围

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.对于融资租入的固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权。

比如融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。

5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。

6.因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。

(二)固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

或=固定资产原价×年折旧率

2.双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值(原值-折旧)×2/预计使用年限

最后两年改为直线法

验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。

3.年数总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率(尚可使用年数/年数总和)

【例题•综合题】甲公司固定资产的入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧。

2011年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

2012年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

2013年年折旧额=(500-20)×4/15×9/12+(500-20)×3/15×3/12=120(万元)

2014年年折旧额=(500-20)×3/15×9/12+(500-20)×2/15×3/12=88(万元)

2015年年折旧额=(500-20)×2/15×9/12+(500-20)×1/15×3/12=56(万元)

2016年年折旧额=(500-20)×1/15×9/12=24(万元)

验算方法：

应计提折旧额=500-20=480(万元)

累计折旧额=40+152+120+88+56+24=480(万元)

(三)固定资产折旧的会计处理

借：生产成本【机器设备计提折旧】

制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】

专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】

应付职工薪酬【非货币性薪酬】

贷：累计折旧

(四)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更(不需要追溯调整)，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

【例题1•多选题】(2014年考题)下列资产中，不需要计提折旧的有(　)。

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

【答案】AB。解析：选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用;选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

【例题2•单选题】(2009年)甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是(　)。

A.6.37万元　　　B.6.39万元

C.6.42万元　　　D.7.44万元

【答案】A。解析：设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元);20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。

【例题3•单选题】(2011年)20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是(　)。

A.136.8万元　　　B.144万元

C.187.34万元　　 D.190万元

【答案】B。解析：甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。计算过程如下：

20×2年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

20×3年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

20×4年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)

【例题4•单选题】(2012年)甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为(　)。

A.102.18万元　　B.103.64万元　　C.105.82万元　　D.120.64万元

【答案】C。解析：20×7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)。

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