2017年注册会计师考试《会计》每日一练（12-14）

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单选题

甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2015年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为17%，消费税税率为10%。该委托加工物资应缴纳的消费税为(　)。

A、2 700元

B、3 000元

C、3 040元

D、2 400元

答案解析

【正确答案】 B

【答案解析】委托加工物资应缴纳的消费税=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元)

(1)发出委托加工材料

借：委托加工物资　　　　20 000

贷：原材料　　　　　　　20 000

(2)支付加工费用和税金消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000(元)

应交增值税税额=7 000×17%=1 190(元)

甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：委托加工物资　　　　　10 000(7 000+3 000)

应交税费——应交增值税(进项税额)　　1 190

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11 190

注意：消费税为价内税，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额，消费税=组成计税价格*消费税率=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)*消费税率=(20000+7000)/(1-10%)×10%=3000(元)

(3)加工完成，收回委托加工材料

甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：原材料(或库存商品)　　30 000(20 000+10 000)

贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　30 000

【该题针对“应交消费税”知识点进行考核】

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