2017年注册会计师考试会计科目重点章节解读之金融资产

注册会计师考试以其高难度低通过率著称，作为十大高含金量证书之一，每年都有成千上万会计专业的学员奋不顾身，跃跃欲试，越挫越勇，越勇越挫。注册会计师考试虽然难度很大，但是每年仍然有很多同学能够通过如此严苛的考试。每个人都想成为其中之一，那我们怎么能够做到呢?首先需要我们做的就是好好钻研其中的重点拿分章节，今天中公会计网小编就给备考的考生们介绍一下会计科目中关于金融资产的相关考试重点。

金融资产作为注册会计师考试会计科目中的明星考点，几乎每年都会出现一道综合题，所以其重要程度可见一斑，首先我们需要明确其不同的分类，每一种金融资产有着不同的处理方式，下面我们将对于交易性金融资产进行一个详细的介绍。

作为重点章节中的重点考点，其包括两种，一种是交易性金融资产，另外一种是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其处理方式几乎相同，所以我们只需要记住交易性金融资产的账务处理即可。

1.取得交易性金融资产

在取得交易性金融资产，同学们在处理的时候需要注意在确认其初始成本的时候运用其公允价值进行计量，并且要将发生的交易费用放在单独的会计科目“投资收益”中，交易性金融资产是属于短期获取收益的资产，为了能够更加明确的表示出其真实的利润，因此要将其计入到当期损益中。

2.持有期间获得股利或利息

在交易性金融资产计算利息或股利的时候一定要将其和开始购买时已宣告但尚未发放的现金股利或利息区分开，前者是属于购买方买入之后取得的收益，影响的是当期的利润，因此计入到“投资收益”当中;而后者是属于购买方买入该项资产之前所发生的销售方应得的股利，而宣告发放和实际发放有时间差，宣告时，该股利属于销售方，发放时，该股利属于购买方，所以购买方要将股利提前支付给销售方，在发放时，直接发放给购买方，因此贷方计入“银行存款”。

3.资产负债表日公允价值变动

这时我们要根据其上升或是下降的情况分别计入公允价值变动损益的借方或者贷方。大家只要知道资产的账户处理结构便可以进行区分，由于其处理起来比较简单，便不再赘述。

4.出售交易性金融资产

在出售时，我们需要注意的是不仅要根据销售的价格和交易性金融资产的账面价值之间的差额确认投资收益，还应该将以前计入到公允价值变动损益的金额一并结转到投资收益，这个部分同学们经常会弄混，所以要格外注意。为什么要这么处理呢，是因为公允价值变动损益是计入我们资产潜在的收益，而投资收益才是真正变卖之后所到手的真正意义上的收益，应该是卖价和买价之间的差额，如果不进行第二步会计分录的处理，就会影响到利润的计算。

在这里，还需要给大家补充两个在注册会计师考试时经常会遇到的计算问题，一个是出售时投资收益，另外一个是出售时处置损益。从字面来看，二者十分相似，但是计算却存在着很大的区别，前者是计算总计的投资收益，也就是用出售时的总额减去取得时的成本计算得来的;而后者单单是计算在出售这一时点所发生的损益，也就是在第四步中第一个分录的投资收益，相信只要将上述处理弄清楚，交易性金融资产便不是什么大问题。

中公教育辅导师 李赫楠

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