2017年注册会计师考试税法考点之城市维护建设税

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考点：城市维护建设税

难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较高，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

一、纳税义务人

城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。

增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人、代收代缴义务人。

二、税率

(一)城市维护建设税税率的基本规定

城市维护建设税采用地区差别比例税率，具体规定是：

纳税人所在地为城市市区的，税率为7%;

纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%;

纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。

(二)城市维护建设税税率的特殊规定

代征代扣城建税——缴纳“三税”所在地的规定税率(代征代扣方所在地适用税率);

流动经营无固定纳税地点——缴纳“三税”所在地的规定税率。

三、计税依据

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括被加收的滞纳金和罚款等非税款项。

计税依据的特殊规定：免抵的增值税。

【注1】城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交。

【注2】城建税计税依据包括和不包括的内容

【例题·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有( )。(2007年)

A.偷逃营业税而被查补的税款

B.偷逃消费税而被加收的滞纳金

C.出口货物免抵的增值税税额

D.出口产品征收的消费税税额

【答案】ACD

四、应纳税额的计算

城建税税额的计算公式：

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率

【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。

【例题·单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为( )。(2015年)

A.3.25万元

B.4.9万元

C.3.5万元

D.4.55万元

【答案】D

【解析】甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=(50+15)×7%=4.55(万元)。

【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为( )万元。(2009年)

A.14

B.18.2

C.32.2

D.39.34

【答案】A

【解析】该企业应缴纳的城建税=(562-102-260)×7%=14(万元)。

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