2017年注册会计师考试备考会计难点解析之长期股权投资

②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税(不动产转让)

借：长期股权投资(固定资产的公允价值+销项税)

贷：固定资产清理

应交税费--应交增值税(销项税额)(生产设备转让)

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

③如果换出的是存货，则按正常销售处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

④如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资(按股份的公允价值入账)

贷：股本(按股票面值入账)

资本公积——股本溢价(倒挤)

另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

四.例题解析

【案例引入1】2016年11月25日甲公司以账面原价1000万元、累计摊销300万元、减值准备80万元、公允价值1200万元的一项土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面所有者权益为600万元。合并当日甲公司“资本公积—股本溢价”50万元，盈余公积结存80万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

总之，学习要学会方法，并且多做练习题，将书上的内容转化为自己的东西，并且持之以恒，方能取胜，各位加油，相信胜利就在眼前!

中公教育研究与辅导中公教育中公教育专家 方丽华

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