2012注册会计师考试《会计》模拟试卷及答案解析（二）

一、单项选择题

1.甲公司为上市公司，20×8-20×9年发生如下业务：

(1)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

(2)20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系丙公司于20×8年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>下列关于甲公司20×8年度的会计处理，正确的是( )。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值102万元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值180万元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入账成本为100万元

D.年末确认资本公积——其他资本公积80万元

<2>下列关于甲公司20×9年度及以后年度的会计处理，不正确的是( )。

A.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益为59.5万元

B.甲公司购入丙公司债券的入账价值为1062万元

C.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为258万元

D.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为318万元

2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，2008年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司销售A产品10 000台(要求为2008年生产的A产品)，每台1.52万元，2008年12月31日甲公司库存A产品13 000台，单位成本1.4万元，2008年12月31日的市场销售价格是1.4万元/台，预计销售税费为0.1万元/台。甲公司于2009年2月1日向乙公司销售了A产品10 000台，每台的实际售价为1.52万元/台，甲公司于2009年3月1日销售A产品100台，市场销售价格为1.3万元/台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税率为17%，2008年年初甲公司已为该批A产品计提跌价准备100万元。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>2008年甲公司应计提的存货跌价准备是(　)。

A.0

B.100万元

C.200万元

D.300万元

<2>下列关于2009年销售A产品的处理，说法正确的是( )。

A.2月1日销售A产品影响当期利润总额1200万元

B.2月1日销售A产品影响当期利润总额1 030万元

C.3月份销售A产品影响当期营业成本10万元

D.3月份销售A产品影响当期营业成本140万元

3.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本3 660万元，人工成本600万元，资本化的借款费用960万元，安装费用570万元，为达到正常运转发生报名费300万元，外聘专业人员服务费180万元，员工培训费60万元。2×10年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损360万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为1 680万元、1 440万元、2 400万元、1 080万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2×12年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>甲公司建造该设备的成本是( )。

A.6 090万元

B.6 270万元

C.6 330万元

D.6 690万元

<2>甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额是( )。

A.412.78万元

B.372.17万元

C.450.30万元

D.574.75万元

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2010年有关职工薪酬的业务如下：

(1)1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2010年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年(含2010年1月)。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。

(2)7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为1.8万元，每台售价(等于计税价格)为2万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额为( )。

A.4 400万元

B.3 960万元

C.440万元

D.0

<2>2010年计入管理费用的金额为( )万元。

A.440万元

B.120万元

C.166.8万元

D.46.8万元

5.甲公司2010年发生下列经济业务：

(1)以银行存款600万元作为合并对价进行企业合并，持股比例达到60%;

(2)以银行存款660万元购入公司债券，面值为650万元，含应收利息1万元，划分为交易性金融资产;

(3)以银行存款700万元购入公司债券，面值为720万元，另支付交易费用4万元，划分为持有至到期投资;

(4)以银行存款500万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产;

(5)出售交易性金融资产，取得价款230万元，出售时账面价值为200万元(其中成本为180万元，公允价值变动为20万元);

(6)收到持有至到期投资的利息35万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的是(　)。

A.业务(1)

B.业务(2)

C.业务(3)

D.业务(6)

<2>下列现金流量表有关项目的填列，不正确的是(　)。

A.“投资支付的现金”项目金额为1 888万元

B.“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为1万元

C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为600万元

D.“收回投资收到的现金”项目金额为230万元

6.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120万元;

(2)因处置固定资产产生净损失30万元;

(3)收到联营企业分派的现金股利60万元;

(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元;

(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元;

(6)对外捐赠现金300万元;

(7)持有的可供出售金融资产公允价值下降60万元;

(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的损失是( )。

A.380万元

B.360万元

C.330万元

D.390万元

<2>上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是( )。

A.-160万元

B.-220万元

C.170万元

D.150万元

7.丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：

(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;

(2)7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;

(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股;

(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

<2>丙公司20×7年度的基本每股收益是( )。

A.0.71元

B.0.76元

C.0.77元

D.0.83元

8.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。

A.及时性

B.谨慎性

C.重要性

D.实质重于形式

9.下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。

A.外币报表折算差额

B.可供出售金融资产的公允价值变动

C.发行可转换债券时确认的权益成份公允价值

D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

二、多项选择题

1.A公司2010年度发生的有关交易或事项如下：

(1)A公司为甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司从本外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值为12 000万元，账面价值为10 000万元。2010年4月1日，A公司以账面价值为10 000万元、公允价值为16 000万元的一项无形资产作为对价，取得B公司60%的股权。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为3 000万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2 000万元。无其他所有者权益变动。A公司的资本公积(股本溢价)总额为5 000万元。

(2)2010年5月1日A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30%股权。6月1日A公司定向增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元;厂房的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元。当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为21 000万元。

(3)2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的现金股利1 000万元。

(4)C公司2010年未实现净利润，也没有分配现金股利。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>下列有关A公司2010年4月1日的会计处理中，正确的有( )。

A.长期股权投资初始投资成本为9 000万元

B.长期股权投资初始投资成本为7 200万元

C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1 000万元调整资本公积

D.无形资产的账面价值与其公允价值的差额6 000万元计入营业外收入

E.不确认商誉

<2>下列有关2010年A公司投资业务的会计处理中，正确的有( )。

A.共确认投资收益600万元

B.长期股权投资的账面价值为15 300万元

C.共确认资本公积3 500万元

D.共确认资本公积3 450万元

E.共确认营业外收入300万元

2.20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款32 000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

(1)20×7年1月10日开工建设，预计总成本27 200万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本18 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本18 000万元;工程结算合同价款16 000万元，实际收到价款14 400万元。

(2)20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款800万元。

(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本35 600万元;累计工程结算合同价款32 800万元，累计实际收到价款32 000万元。

(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款160万元。同日，出售剩余物资产生收益100万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。

A.追加的合同价款计入合同收入

B.收到的合同奖励款计入合同收入

C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

<2>下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有( )。

A.20×7年度营业收入16 400万元

B.20×7年度营业成本18 000万元

C.20×8年度营业收入16 560万元

D.20×8年度营业成本17 500万元

E.20×7年度资产减值损失1 600万元

3.甲公司持有在境外注册的乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1)2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款200万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2×10年12月31日，丙公司股票的市价为每股2.5美元。

(2)2×10年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2×10年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。

(3)因对乙公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”为50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>下列关于甲公司在2×10年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有( )。

A.银行存款汇兑收益为20万元

B.应收账款汇兑损失为12.5万元

C.长期应收款汇兑损失为7.5万元

D.持有至到期投资汇兑损失为2.5万元

E.预收款项汇兑损失为40万元

<2>关于上述交易或事项对甲公司2×10年度合并营业利润影响的表述中，正确的有( )。

A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少4.5万元

B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润336万元

C.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润

D.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润7.5万元

E.因对乙公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润60万元

4.万华公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17%,万华公司财务报表批准报出日为4月30日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，按净利润的15%计提盈余公积。20×9年2月15日完成了20×8年所得税汇算清缴。自20×9年1月1日至4月30日财务报表报出前发生如下事项：

(1)1月30日接到通知，债务企业A公司宣告破产，其所欠账款200万元预计只能收回40%。万华公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备20万元。

(2)20×9年2月20日公司董事会决定提请批准的利润分配方案为：分配现金股利400万元;分配股票股利400万元。

(3)20×9年3月万华公司收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品，该销售退回系N产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为300万元，销售总成本为240万元。

(4)20×9年3月15日，万华公司收到D企业通知，被告知D企业于1月20日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还。

(5)20×9年2月10日万华公司发现20×8年对一条发生永久性损害的E生产线的处理有误。该生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法等与会计规定相同。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。20×8年12月31日，万华公司对该项业务会计处理如下：

①按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。

②对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元。

要求：根据上述资料回答下列问题：

<1>上述各事项对万华公司20×8年报表项目的影响，下列说法正确的有(　)。

A.“资产总计”项目减少75万元

B.“负债总计”项目增加0万元

C.调减净利润75万元

D.“资产总计”项目减少100万元

E.“未分配利润”项目调增89.25万元

<2>上述事项中属于20×8年资产负债表日后非调整事项的有(　)。

A.A公司所欠账款200万元预计只能收回40%

B.公司董事会决定提请批准的利润分配方案

C.收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品

D.D企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还

E.万华公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元

三、综合题

1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;20×9年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×9年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×9年有关所得税资料如下：

(1)20×8年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

(2)因发生违法经营被罚款10万元。

(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。

(4)企业于20×7年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。

(5)20×9年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。

(6)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

(7)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

(8)甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销。

(9)10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。

(10)至20×8年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

(11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：

(1)计算20×9年持有至到期投资利息收入;

(2)计算20×9年末递延所得税资产或负债的余额及发生额;

(3)计算甲公司20×9年应交所得税;

(4)20×9年递延所得税费用合计;

(5)计算20×9年所得税费用;

(6)编制甲公司所得税的会计分录。

2.甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。

(1)20×8年年初，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造管理用的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无净残值。

③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元。

④20×7年8月甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元;因强制遣散职工应支付的补偿款100万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元;剩余职工岗前培训费2万元;相关资产转移将发生运输费5万元。根据上述重组方案，甲公司确认了管理费用和预计负债各157万元。

⑤董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元;预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧;20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。

20×7年末，该项建筑物的公允价值为2 600万元。甲公司20×7年对上述事项未进行会计处理。

⑥20×7年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。

20×7年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司于年末计提了存货跌价准备1 200万元。

(2)20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

①公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

②上述会计差错均具有重要性，税法允许调整应交所得税。

要求：

(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并编制涉及所得税调整的处理与以前年度损益调整结转到利润分配——未分配利润的分录。

(2)对资料(2)中的会计变更，计算B设备20×8年应计提的折旧额。

3.东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：

制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：

2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。

专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。

(2)2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值报名。

①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元;无法独立确定其未来现金流量现值。

专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元;东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。

设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

单位:万元

假定上述财务预算已包含以下事项：

事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。

事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。 因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。(如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的低必要报酬率为5%(税前)。5%的复利现值系数如下:

(3)2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：

2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，预付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240万元。

2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

(4)为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：

①2010年6月1日借入的3年期借款1 500万元，年利率为7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1 000万元，年利率为4%。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

(5)其他有关资料：

①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。

要求(计算结果保留两位小数)：

(1)对东方公司资产组进行认定，并说明理由;

(2)计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值;

(3)填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值报名表;

(4)计算各项资产分摊的减值损失;

(5)编制2010年12月31日的减值分录;

(6)确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录;

(7)计算确定技术改造后设备A的账面价值。

4.　　甲公司是长期由长城控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35 000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。

③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6 000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。

(2)2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：

①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元;2×10年12月31日为10元;2×11年12月31日为12元;2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8 000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。

戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。