2012注册会计师考试《会计》模拟试卷及答案解析（三）

一、单项选择题

　　1. 如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为(    )。

　　A.可变现净值

　　B.重置成本

　　C.现值

　　D.公允价值

　　2. 甲公司2009年3月25日购入乙公司股票20万股作为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，已宣告但尚未发放的现金股利4万元。2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2009年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2009年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为(    )万元。

　　A.7.54

　　B.11.54

　　C.12.59

　　D.12.60

　　3. 下列会计处理，不正确的是(    )。

　　A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本

　　4. 丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为(    )万元。

　　A.4050

　　B.3250

　　C.3302

　　D.4046

　　5. 关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是(    )。

　　A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额

　　6. 2009年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款532.50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本232.5万元(其中，生产人员薪酬7.5万元，原材料225万元)。2009年10月应确认收入为(    ) 万元。

　　A.232.5

　　B.532.5

　　C.0

　　D.300

　　7. 企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是(    )。

　　A.递延所得税资产减少

　　B.无形资产摊销

　　C.经营性应收项目增加

　　D.经营性应付项目的增加

　　8. Y公司与X公司签订合同，购买X公司10件商品，合同价格每件5000元。市场上同类商品每件为3500元。Y公司购买的商品全部出售给Z公司，单价为4000元。如Y公司单方面撤销合同，应支付违约金5000元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，Y公司应确认预计负债(    )元。

　　A.10000

　　B.5000

　　C.1000

　　D.50000

　　9. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是(    )。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价100万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　10.A.B公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率17%;A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款800万元，款项尚未收到。到期日B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为600万元(不含增值税)，增值税税额为102万元，成本为500万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。则A公司冲减资产减值损失的金额是(    )万元。

　　A.0

　　B.2

　　C.100

　　D.98

　　11. 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。2009年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2009年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。丙企业2009年2月份正确的做法是(    )。

　　A.确认营业外收入100万元

　　B.确认营业外收入70万元

　　C.确认递延收益100万元

　　D.确认递延收益70万元

　　12. 甲公司为建造某固定资产专门于20×7年12月1日按面值发行3年期一次性还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。20×8年即股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为50万元。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(    )万元。

　　A.37.16

　　B.340

　　C.310

D.72 

        13. 2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2008年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有9名管理人员离开;则2008年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为(    )元。

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　14. A公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税负债余额为(    )万元。

　　A.48

　　B.12

　　C.72

　　D.15.84

　　15. 某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为600万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月20日如数收到600万美元，当日的市场汇率为1美元=8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元=8.27元人民币;3月月底和4月月初的汇率均为1美元=8.25元人民币;4月月底和5月月初的汇率均为1美元=8.24元人民币;5月月底和6月月初的汇率均为1美元=8.26元人民币。6月30日的汇率为1美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为(    )万元。

　　A.0

　　B.3

　　C.12

　　D.9

　　16. 关于初始直接费用，下列说法中错误的是(    )。

　　A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

　　B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

　　C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

　　17. A公司于2004年12月1日购入并使用一台机床，该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，折旧方法不变，所得税税率为25%，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是(    )元。

　　A.-16000

　　B.-12000

　　C.16000

　　D.12000

　　18. 甲公司以定向增发股票的方式购买同一内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(    )万元。

　　A.5150

　　B.5200

　　C.7550

　　D.7600

　　19. 下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是(    )。

　　A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

　　B.子公司向其少数股东支付的现金股利

　　C.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

　　20. 丙公司2008年初对外发行100万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2008年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2008年稀释每股收益为(    )元。

　　A.0.5

　　B.0.39

　　C.0.4

　　D.0.49

　　21. 甲公司2007年3月1日-2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务

　　(1)甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。(长期股权投资)

　　(2)2007年3月20日收到现金股利。

　　(3)2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。

　　(4)2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

　　(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

　　(6)2008年3月25日，收到现金股利。

　　(7)2008年乙公司实现净利润612万元。

　　(8)2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。

　　(9)乙公司2007年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2007年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2008年全部对外出售。 假定不考虑所得税的影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。

　　(1)2007年3月1日取得长期股权投资时，长期股权投资的入账价值为(    )万元。

　　A.1980

　　B.1950

　　C.2010

　　D.2040

　　22

　　(2)2007年应确认的投资收益为(    )万元。

　　A.153

　　B.123

　　C.120

　　D.117

　　23

　　(3)2008年应确认的投资收益为(    )万元。

　　A.183

　　B.123

　　C.120

　　D.117

     24

　　(4)出售长期股权投资应确认的投资收益为(    )万元。

　　A.5

　　B.10

　　C.15

        D.0

 

　　二、多项选择题

　　1. 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有(    )。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

　　C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

　　D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

　　E.可供出售金融资产的公允价值变动一定不会影响当期损益

　　2. 下列各项中，属于投资性房地产的有(    )。

　　A.企业拥有并自行经营的饭店

　　B.企业以经营租赁方式租出的写字楼

　　C.房地产开发企业正在开发的商品房

　　D.企业持有拟增值后转让的土地使用权

　　E.企业以经营租赁方式租出的机器设备

　　3. 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转入当期损益的有(    )。

　　A.发行可转换公司债券时产生的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.接受投资者投资时形成的资本公积

　　4. 下列有关收入确认的说法中，正确的有(    )。

　　A.现金折扣在发生时计入财务费用

　　B.销售折让在发生时冲减当期销售收入

　　C.宣传媒介的佣金收入在相关的广告开始出现在公众面前时进行确认

　　D.建造合同的结果能够可靠估计时，应在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入

　　E.售后回购业务在销售商品时应确认收入

　　5. 下列项目中，金融资产和金融负债不得相互抵销的有(    )。

　　A.作为某金融负债担保物的金融资产

　　B.甲公司与乙公司有长期合作关系，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算

　　C.企业应收A公司账款与应付A公司账款

　　D.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换结合在一起，合成为一项固定利率长期债券

　　E.企业虽具有抵销已确认金额的法定权利，但该种法定权利现在不是可执行的

　　6. 下列项目中，属于借款费用的有(    )。

　　A.借款手续费用

　　B.发行公司债券发生的利息

　　C.发行公司债券发生的溢价

　　D.发行公司债券折价的摊销

　　E.发行权益性证券的融资费用

　　7. 下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有(    )。

　　A.支付年度审计费

　　B.固定资产和投资发生严重减值

　　C.股票和债券的发行

　　D.火灾造成重大损失

　　E.对外提供重大担保

　　8. 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有(    )。

　　A.甲公司在报告年度购入其51%股份的境外被投资企业

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

        D.甲公司持有其40%股份，甲公司的子公司持有其11%股份的被投资企业　　

        E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 

         9. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，采用债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算，其2008年度的财务报告于2009年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日。甲公司于2008年至2009年4月20日发生如下交易或事项

　　(1)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。

　　(2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意。甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将很可能获得胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为30%。

　　(3)甲公司某一董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2008年有关交易资料如下(不考虑2008年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)： ①甲公司销售A产品给丁公司，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2008年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2007年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。 ②甲公司销售500件B产品给丁公司，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售的1.8%。甲公司2008年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至2007年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。 ③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁公司，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间，2008年未发生修理费用。

　　(4)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。

　　(1)根据资料(1)，甲公司下列做法中正确的有(    )。

　　A.确认预计负债165万元

　　B.确认预计负债150万元

　　C.确认营业外支出150万元

　　D.确认管理费用15万元

　　E.确认营业外支出165万元

　　10

　　(2)根据资料(2)，甲公司下列做法中正确的有(    )。

　　A.甲公司应确认或有资产500万元

　　B.甲公司应确认或有资产310万元

　　C.甲公司不应确认或有资产

　　D.甲公司应在财务报表附注中披露该或有资产

　　E.甲公司既不能确认该或有资产，也不能披露该或有资产

　　11

　　(3)根据资料(3)，甲公司下列做法中正确的有(    )。

　　A.应确认销售费用570万元

　　B.应确认销售费用300万元

　　C.2008年年末预计负债余额为270万元

　　D.2008年年末预计负债余额为480万元

　　E.2008年年末预计负债余额为300万元

　　12

　　(4)根据资料(4)，甲公司下列做法中错误的有(    )。

　　A.甲公司应确认预计负债80万元

　　B.甲公司应确认或有资产200万元

　　C.甲公司应确认或有资产120万元

　　D.甲公司不能确认或有资产

        E.甲公司不能确认预计负债

 

　　三、计算题

        1. A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

        2. 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，2007年-2009年发生的有关交易或事项如下

　　(1)2007年7月1日，甲公司由于开发商品房需要一块土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用50年，其 账面价值为50000万元(其中无形资产账面余额为70000万元，累计摊销20000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其公允价值为60000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金10000万元外，其余用甲公司拥有的市价为50000万元的可供出售金融资产作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。 该可供出售金融资产系甲公司于2007年3月1日购入的三年期债券，至2007年7月1日，该可供出售金融资产的账面价值为49900万元(其中成本为49800万元，公允价值变动为100万元)。乙公司取得该债券后，将其作为交易性金融资产。

　　(2)甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金1000万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并采用成本模式计量。

　　(3)2009年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组协议：截止2009年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金16000万元，应付利息500万元，共计16500万元;银行同意甲公司用货币资金归还1000万元，其余用出租到期收回的土地作为对价归还，该土地在2009年年末的公允价值为15000万元。 该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。

　　(4)假设上述交易不考虑相关税费。 要求

　　(1)判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

　　(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

　　(3)对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。

　　(4)对甲公司债务重组进行账务处理。

　　3. 甲公司有以下售后租回交易

　　(1)20×8年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台管理用设备按120万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为120万元，账面原价为120万元，已提折旧30万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定不考虑其他相关税费。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金100万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公用房一套，按照2900万元的价格售给丙公司，并立即签订了一份租赁合同，从丙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为3000万元。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金100万元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金160万元，租赁期满后，丙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和丙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。 要求

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司20×8年12月31日出售设备、20×9年计提折旧、递延收益摊销的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司20×9年1月1日出售设备、20×9年支付租金、递延收益摊销的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×9年1月1日出售设备、20×9年支付租金、递延收益摊销的会计分录。 

        4. 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。(1)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月1日，甲公司向乙公司销售一批A产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司A产品的成本为600万元。12月10日，甲公司收到乙公司支付的货款。 ②12月2日，甲公司与丙公司签订合同。合同约定：甲公司接受丙公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为200万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日，甲公司为该研发合同共发生劳务成本100万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 ③12月3日，甲公司与丁公司签订合同。合同约定：甲公司向丁公司销售C产品一台，销售价格为200万元;甲公司承诺丁公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到丁公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为120万元。 ④12月3日，甲公司采用分期收款方式向戊公司销售D产品一台，销售价格为500万元，合同约定发出D产品当日收取增值税85万元，余款分5次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2009年12月3日。甲公司D产品的成本为300万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，增值税85万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为400万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为7.93%。 ⑤12月4日，甲公司与己公司签订合同，向己公司销售E产品100台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，己公司3个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到己公司支付的款项。甲公司预计退货率为20%。至年末己公司已发生退货10台，甲公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 ⑥12月15日，甲公司采用视同买断方式委托X公司代销新款G电子产品200台，代销协议规定的销售价格为每台0.6万元，将来受托方X公司没有将商品售出时，X公司可将商品退还给甲公司。新款G电子产品的成本为每台0.4万元。协议还规定，甲公司应收购X公司在销售新款G电子产品时回收的旧款G电子产品，每台旧款G电子产品的收购价格为0.05万元。甲公司于12月15日将200台新款G电子产品运抵X公司。 12月31日，甲公司收到X公司转来的代销清单，注明新款G电子产品已销售100台。 12月31日，甲公司收到X公司交来的旧款G电子产品100台，同时收到货款65.2万元(已扣减旧款G电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款G电子产品相关的税费。 ⑦12月20日，甲公司与庚公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向庚公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为600万元(不含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定庚公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为400万元。12月25日，甲公司将产品运抵庚公司，甲公司当日开始安装调试工作;预计2009年2月10日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用15万元，均为职工薪酬。

　　(2)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①甲公司为工业生产企业，从2006年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为E产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为8万元，E产品已于2007年4月30日停止生产，2007年9月30日前已全部售出，E产品的“三包”截止日期为2008年9月30日。2008年第三季度发生的E产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司20×8年会计处理如下： 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 ②2008年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司财务困难，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费—应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 ③2008年10月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2008年10月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款—债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10

　　(3)2009年1月和2月份发生的涉及2008年度的有关交易和事项如下： ①甲公司2008年1月中标的一项BOT项目，2008年该项目发生的支出共1000万元，甲公司将其记入“在建工程”科目。 ②1月27日，Q公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司220万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。 该诉讼案系甲公司2008年10月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司200万元的损失，并据此在2008年12月31日确认200万元的预计负债。 ③2月10日因自然灾害导致资产发生重大损失1000万元。 ④2月15日，发现甲公司2008年12月1日取得的一项交易性金融资产，其期末公允价值变动计入资本公积。 该交易性金融资产取得时成本为500万元，2008年12月31日，其公允价值为600万元。 假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。 要求

　　(1)对资料(1)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

　　(2)对资料(2)中内部审计发现的差错进行更正处理。

　　(3)指出资料(3)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。

(4)对资料(3)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不考虑应交所得税和递延所得税的调整，合并编制将“以前年度损益调整”转入“利润分配—未分配利润”的会计分录，不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

 

　　四、综合题

　　1. 杉杉股份有限公司(以下简称杉杉公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。杉杉公司有关投资和合并财务报表资料如下

　　(1)2008年至2010年投资业务有关资料如下： ①2008年1月1日，杉杉公司与东方公司和西方公司共同组建兰竹有限责任公司(以下简称兰竹公司)。杉杉公司投资90万元，拥有兰竹公司15%的股份;东方公司投资270万元，拥有其45%的股份;西方公司投资240万元，拥有其40%的股份。各投资者均按合同如数以货币资金缴付出资额。兰竹公司接受投资时，所有者权益总额为600万元(其中：实收资本400万元，资本公积200万元)。 ②兰竹公司2008年度实现净利润400万元，当年提取盈余公积40万元，以银行存款分配利润100万元。假定分配的是2008年实现的利润。 ③2009年1月1日，杉杉公司以500万元的价格收购东方公司拥有的兰竹公司45%的股份，价款以银行存款支付。当日，兰竹公司可辨认净资产公允价值为1000万元，除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相等，该无形资产的公允价值为200万元，账面价值为100万元，采用直线法按10年摊销。杉杉公司和东方公司不具有关联方关系。 ④兰竹公司2009年度实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，以银行存款分配利润200万元。 ⑤兰竹公司经批准于2010年5月20日将资本公积100万元转增资本。 ⑥2010年7月1日，杉杉公司以200万元的价格购入兰竹公司发行的五年期一次还本付息公司债券作为持有至到期投资。该债券票面余额为200万元，票面利率和实际利率均为10%，由兰竹公司于2010年7月1日按面值发行，杉杉公司当即全部购买。 ⑦兰竹公司2010年度实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，以银行存款分配利润300万元。 ⑧杉杉公司(母公司)及兰竹公司(子公司)2010年12月31日个别财务报表有关资料见合并工作底稿。

　　(2)有关编制合并财务报表的补充资料如下： ①杉杉公司和兰竹公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5‰。 2008年12月31日杉杉公司应收账款中对兰竹公司应收账款余额为240万元。 2009年12月31日杉杉公司应收账款中对兰竹公司应收账款余额为280万元。 2010年12月31日杉杉公司应收账款中对兰竹公司应收账款余额为300万元。 ②2009年2月，杉杉公司从兰竹公司购入一项固定资产，并于当月投入使用。杉杉公司购入该固定资产支付的价款为72万元(兰竹公司销售该产品的销售成本为54万元)，另支付运杂费及安装调试费用3.60万元，该固定资产的入账价值为75.60万元，折旧年限为3年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2010年12月20日，杉杉公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，转让该固定资产的净收入计入当期营业外收入。 假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。 要求

　　(1)根据(1)提供的资料，编制杉杉公司长期股权投资业务的有关会计分录。

　　(2)根据(1)和(2)的有关资料，编制2010年对兰竹公司个别报表调整的会计分录及将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

　　(3)根据(1)和(2)的有关资料，编制杉杉公司2010年度合并财务报表有关的抵销分录。

　　(4)填列合并工作底稿并计算杉杉公司2010年度合并财务报表项目的合并数。

 

 

 

 参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1. 【答案】B

　　【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　2. 【答案】B

【解析】应确认的投资收益

=(9.18×20-0.18-0.36)-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54(万元)。

　　3. 【答案】C

　　【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

　　4. 【答案】A

　　【解析】2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800(万元)，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300(万元)，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元;2010年7月1日无形资产账面净值=4300-3500÷7÷2=4050(万元)。

　　5. 【答案】D

　　【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　6. 【答案】C

　　【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

　　7. 【答案】C

　　【解析】经营性应收项目增加应调整减少现金流量，其余应调整增加现金流量。

　　8. 【答案】B

　　【解析】执行合同发生的损失=(5000-4000)×10=10000(元)，撤销合同支付违约金为5000元，Y公司应确认预计负债5000元。

　　9. 【答案】A

　　【解析】由于“80÷(260+80)<25%”，所以正确答案应为选项A。

　　10. 【答案】B

　　【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=(600+102)-(800-100)=2(万元)。

　　11. 【答案】B

　　【解析】应确认营业外收入70万元。

　　12. 【答案】C

　　【解析】利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×3%-50=310(万元)。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

　　13. 【答案】A

　　【解析】“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-29)×100×50×2/4-100000=77500(元)。

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