2012注册会计师考试《会计》模拟试卷及答案解析（四）

一、单项选择题

　　1.东海股份有限公司(以下称东海公司)为增值税一般纳税人，东海公司2009年、2010年长期股权投资业务等有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日，东海公司应收北方公司账款的账面余额为2 300万元，已计提坏账准备200万元。由于北方公司发生财务困难，东海公司与北方公司达成债务重组协议，同意北方公司以银行存款200万元、B专利权和所持有的南洋公司长期股权投资抵偿全部债务。根据北方公司有关资料，B专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元：持有的南洋公司长期股权投资的账面价值为800万元，公允价值(等于可收回金额)为1 000万元。当日，东海公司与北方公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。东海公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的南洋公司股权(此前东海公司未持有南洋公司股权，取得后，持有南洋公司10%股权，采用成本法核算此项长期股权投资)。2009年1月1日南洋公司可辨认净资产公允价值为9 500万元。

　　(2)2009年3月2日，南洋公司发放2008年度现金股利，东海公司收到50万元现金股利;2009年度，南洋公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　(3)2010年1月5日，东海公司以银行存款2 500万元购入南洋公司20%股权，另支付10万元的相关税费。至此持股比例达到30%，改用权益法核算此项长期股权投资。2010年1月5日南洋公司的可辨认净资产的公允价值为13 000万元。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1).2009年1月1日，北方公司因与东海公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为(    )万元。

　　A.200

　　B.600

　　C.800

　　D.1 000

　　(2).2009年1月1日，东海公司因与北方公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为(    )万元。

　　A.400

　　B.600

　　C.700

　　D.900

　　(3).2009年12月31日东海公司对南洋公司长期股权投资的账面价值为(     )万元。

　　A.800

　　B.950

　　C.1 000

　　D.1 030

　　(4).2010年1月5日，东海公司因对南洋公司新增20%的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为(     )万元。

　　A.50

　　B.40

　　C.90

　　D.100

　　2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下经济业务：

　　(1)甲公司将两辆大型运输车辆(2009年以后购入)与乙公司的一台生产设备(2009年以后购入)相交换。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。甲公司另向乙公司支付银行存款11.70万元;该非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　(2)甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。增值税税额为51 000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9 000元。该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).根据资料(1)，甲公司换入生产设备的入账价值是(　)。

　　A.125万元

　　B.141.70万元

　　C.140万元

　　D.130万元

　　(2).根据资料(1)，甲公司非流动资产的处置损益为( )万元。

　　A.0

　　B.10

　　C.15

　　D.11.7

　　(3).根据资料(1)，乙公司对该非货币性资产交换应确认的收益是(　)。

　　A.0

　　B.5万元

　　C.10万元

　　D.15万元

　　(4).对于资料(2)，甲公司计入所有者权益的金额为( )万元。

　　A.40 000

　　B.120 000

　　C.-80 000

　　D.0

 

 　　3.2009年1月1日，甲公司将公允价值为4350万元的全新办公设备一套，按照4500万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为4350万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金90万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).2009年1月1日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是(　)。

　　A.确认营业外收入150万元

　　B.确认递延收益150万元

　　C.将固定资产账面价值4350万元转入固定资产清理

　　D.从乙公司租回该办公设备不确认固定资产

　　(2).2009年12月31日确认的管理费用为(　)万元。

　　A.90

　　B.37.5

　　C.52.5

　　D.127.5

　　4.甲公司为一家生产制造企业。2010年第一季度、第二季度分别销售其生产的产品100件和150件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。假定甲公司2010年前两个季度实际发生的维修费分别为10000元和100000元。甲公司2009年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为60000元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).甲公司2010年第一季度应确认的预计负债是(　)。

　　A.-10000元

　　B.21250元

　　C.31250元

　　D.37500元

　　(2).甲公司此项预计负债业务应列支的损益账户是(　)。

　　A.管理费用

　　B.营业外支出

　　C.主营业务成本

　　D.销售费用

　　(3).甲公司2010年第二季度末资产负债表中预计负债项目的金额是(　)。

　　A.46875元

　　B.110000元

　　C.28125元

　　D.56250元

　　5.甲公司于2008年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为14元)，乙公司有权以每股14元的价格从甲公司购入普通股10 000股。

　　其他有关资料如下：

　　(1)合同签订日：2008年2月1日。

　　(2)行权日(欧式期权)：2009年1月31日。

　　(3)2009年1月31日应支付的固定行权价格14元。

　　(4)期权合同中的普通股数量10 000股。

　　(5)2008年2月1日期权的公允价值：25 000元。

　　(6)2008年12月31日期权的公允价值：21 000元。

　　(7)2009年1月31日期权的公允价值：20 000元。

　　(8)2009年1月31日每股市价：16元。

 

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).对于本题中甲公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是(    )。

　　A.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具

　　B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融资产

　　C.如果期权将以现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债

　　D.如果期权将以现金换普通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债

　　(2).如果期权将以普通股净额结算，乙公司于2009年1月31日行权时，甲公司应确认的股本金额为(    )元。

　　A.1 300

　　B.10 000

　　C.1 420

　　D.1 250

　　(3).如果期权将以现金净额结算，则下列说法中正确的是(    )。

　　A.2008年12月31日期权公允价值的减少应该计入当期损益

　　B.2008年12月31日期权公允价值的减少应该计入资本公积

　　C.2009年1月31日行权时甲公司应该支付普通股

　　D.2009年1月31日行权时甲公司应该收取现金

　　(4).如果期权将以现金换普通股方式结算，则下列说法不正确的是(    )。

　　A.2008年2月1日甲公司确认“资本公积——股本溢价”25 000元

　　B.2008年12月31日甲公司不需要做账务处理

　　C.2009年1月31日行权时甲公司确认股本的金额为10 000元

　　D.2009年1月31日行权时甲公司确认股本的金额为1 250元

6.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为33%，已知至20×8年1月1日起，适用的所得税税率将变更为25%。

　　20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元;(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。假定20×7年1月1日不存在暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).甲公司20×7年度的当期所得税费用是(　)。

　　A.500万元

　　B.627万元

　　C.1035万元

　　D.660万元

　　(2).甲公司20×7年应确认的所得税费用是(　)。

　　A.660万元

　　B.1 060万元

　　C.1 035万元

　　D.627万元

　　7.关于高危行业企业的安全生产费说法错误的是(    )。

　　A.企业应按国家规定提取安全生产费，借记相关产品的成本或当期损益，贷方计入专项储备科目

　　B.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完共达到预定可使用状态时确认为固定资产

　　C.形成固定资产的同时，借专项储备，贷累计折旧

　　D.安全生产费形成的固定资产，在以后的使用期间按经济利益的实现方式计提折旧

 

　　二、多项选择题

　　1.A公司2009年度资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年4月15日)之间发生了以下交易或事项：

　　(1)A公司因违约于2009年7月被B公司起诉，该项诉讼在2009年12月31日尚未判决，A公司认为败诉可能性为53%，赔偿的金额为70万元。2010年3月12日，法院判决A公司需要赔偿B公司的经济损失80万元，A公司不服并上诉，但律师顾问认为败诉的可能性为60%。

　　(2)2010年2月10日，因被担保人(A公司的子公司)财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任500万元。否则将A公司及其子公司一并起诉到人民法院。该业务起因为3年前A公司向子公司提供债务担保，2009年年末到期时A公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是A公司于2009年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。

　　(3)2010年2月24日，A公司收到C公司通知2009年12月31日发出的商品存在规格不符的情况，经协商销售折让10%。该业务2009年12月31日已确认收入300万元并结转成本180万元。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　(4)2010年3月1日，经与贷款银行协商，银行同意A公司一笔将于2010年3月1日到期的借款展期1年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。

　　(5)2010年4月1日，董事会利润分配预案，拟对2009年度利润进行分配。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).下列各项中，不属于A公司资产负债表日后调整事项的有(　 )。

　　A.正在进行审理的诉讼案件

　　B.银行要求履行债务担保责任

　　C.发生的商品销售折让

　　D.董事会利润分配预案

　　E.银行同意借款展期1年

　　(2).下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债10万元

　　B.对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债500万元

　　C.对于销售折让10%，应在2009年利润表中调整减少营业收入30万元

　　D.对于借款展期事项，应在2010年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　E.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

　　2.A公司2010年发生下列经济业务：

　　(1)以银行存款500万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例为80%;

　　(2)以银行存款660万元(含应收利息5万元)购入公司债券，面值为650万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产;

　　(3)以银行存款700万元购入公司债券，面值为710万元，另支付交易费用5万元，划分为持有至到期投资;

　　(4)以银行存款800万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产;

　　(5)出售交易性金融资产，取得价款220万元，出售时账面价值为200万元(其中成本为180万元，公允价值变动为20万元);

　　(6)收到持有至到期投资的利息15万元;

　　(7)收到股权投资的现金股利50万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有(　)。

　　A.业务(1)

　　B.业务(2)

　　C.业务(3)

　　D.业务(4)

　　E.业务(7)

　　(2).下列现金流量表有关项目的填列，正确的有(　)。

　　A.“投资支付的现金”项目金额为2 170万元

　　B.“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为5万元

　　C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元

　　D.“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元

　　E.“收回投资收到的现金”项目金额为220万元

　　3.A公司2010年的有关交易或事项如下：

　　(1)2010年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的0.01%，支付款项8000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。

　　(2)2010年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10000万元，交易费用50万元，其目的准备长期持有。

　　(3)2010年3月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票50000万股，占其表决权资本的60%，对丙公司具有重大影响。支付款项90000万元，交易费用800万元，其目的准备长期持有。

　　(4)2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对丁公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。

　　(5)2010年6月底A公司财务状况出现严重困难，现金流量不足，A公司于2010年7月1日出售戊公司债券的50%，公允价值为4 300万元，不考虑相关交易费用。

　　该债券系A公司于2008年1月1日从活跃市场上购入戊公司同日发行的5年期债券，该债券票面价值总额为10 000万元，票面年利率为5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项(包括交易费用)10 000万元，意图持有至到期。

　　(6)2010年12月31日，戊公司债券的公允价值为4 500万元。A公司因需要资金，计划于2010年出售所持全部债券投资。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有(　)。

　　A.购入甲公司股票应当确认交易性金融资产

　　B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产

　　C.购入戊公司债券应当确认持有至到期投资

　　D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资

　　E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产

 

　　(2).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有( )。

　　A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元

　　B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元

　　C.对戊公司的投资初始确认成本为10 000万元

　　D.对丙公司的投资初始确认成本为90 800万元

　　E.对丁公司的投资初始确认成本为500万元

　　(3).下列关于A公司2010年度财务报表中有关项目的列示金额，不正确的有(　)。

　　A.持有的戊公司债券投资在利润表中列示的“投资收益”项目金额为-700万元

　　B.持有的戊公司债券投资在资产负债表中的列示“资本公积”项目金额为-700万元

　　C.持有的戊公司债券投资在利润表中列示“资产减值损失”项目金额为0万元

　　D.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“可供出售金融资产”的列示金额为2020万元

　　E.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到期投资”项目列示的金额为5 000万元

4.甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)2009年11月30日甲公司有关外币账户余额如下：

(1)下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有( )。

　　A.将100万美元兑换为人民币，产生汇兑损失8万元

　　B.期末银行存款外币账户产生汇兑损益298万元

　　C.期末银行存款外币账户产生汇兑损益-298万元

　　D.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-230万元

　　E.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-155万元

　　(2)下列说法正确的有( )。

　　A.甲公司2009年12月31日因汇率变动产生的汇兑损失是263万元

　　B.甲公司2009年12月31日因汇率变动产生的汇兑损失是-137万元

　　C.甲公司2009年12月计入损益的汇兑差额为346万元

　　D.甲公司2009年12月计入损益的汇兑差额为-54万元

　　E.甲公司2009年12月计入损益的汇兑差额为-137万元

　　(3)下列关于资料三的处理，正确的有( )。

　　A.长期应收款外币账户不产生汇兑差额

　　B.长期应收款外币账户产生的汇兑差额先计入财务费用，然后转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

　　C.长期应收款外币账户产生的汇兑差额直接计入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

　　D.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表的少数股东权益项目

　　E.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表中的负债项目

　　

三、计算题

　　1.东胜公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%;假定除增值税营业税外不考虑其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为企业的主营业务。资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

　　东胜公司2009年发生的经济业务及相关资料如下：

　　(1) 8月30日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费 150万元;东胜公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。

　　(2) 9月8日，收到先征后返的营业税50万元，并存入银行。

　　(3)2008年10月11日，将其所拥有的一条道路的收费权转让给S公司10年，10年后东胜公司收回收费权，东胜公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由东胜公司负责，本年度发生维修费用计10万元。

　　(4)10月21日，委托E商店代销一批零配件，代销价款200万元。本月底收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，东胜公司收到代销清单时向E商店开具增值税发票。E商店按不含税代销价款的5%收到手续费。该批零配件的实际成本为150万元。款项已收到。

　　(5)11月25日，接受一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，均以银行存款支付，估计还将发生的成本为12万元。

　　(6)12 月 15日与D 公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月 ，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20万元( 均为安装人员工资 )，预计还将发生安装费用80万元。东胜公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

　　(7)东胜公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。东胜公司12月份共销售丙产品1 000件，销售价款计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。

　　(8)12月1日，东胜公司采用分期收款方式向广源公司销售A产品一台，销售价格为600万元，合同约定发出A产品当日收取价款175.5万元(该价款包括第一期收取的价款与相应的增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取。A产品的成本为500万元。产品已于同日发出，收取的175.5万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为551万元。假定税法规定，在合同约定的收款日期发生增值税的纳税义务。

　　东胜公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

　　(9)12月16日，采用以旧换新方式，销售给长江公司F产品1件，单价为269.1万元(含税价格)，单位销售成本为100万元;同时收回1件同类旧商品，每件回收价为50万元(不考虑增值税);实际收入款项219.1万元。

　　(10)2008年4月1日，东胜公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2008年5月开工，预计2010年3月完工。东胜公司2008年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至2009年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。东胜公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2009年年末预计合同总成本为850万元。

　　(11)12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为 50 万元;盘亏的固定资产原价为 200万元，累计折旧为120 万元，已计提的减值准备为 30 万元。原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系自然灾害所致。盘亏损失经批准予以处理。

　　要求：

　　(1)编制东胜公司与上述经济业务相关的会计分录;

　　(2)假定不考虑其他因素，计算东胜公司2009年度的营业利润(金额单位以万元表示，答案保留两位整数)。

　　2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2007年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 200万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本250万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬949万元。

　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。

　　(3)2008年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

　　(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为2 500万元，2009年年末的公允价值为2 600万元。

　　(5)2010年3月，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款2800万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为2700万元。

　　要求(答案中的金额单位用万元表示)：

　　(1)编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

　　(2)计算甲公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。

　　(3)编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

　　(4)编制甲公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。

　　(5)编制甲公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。

　　(6)编制甲公司进行债务重组的会计分录。

3.AS上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，AS公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

　　(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

　　①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。AS公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　专门设备Y系AS公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　专用设备Z系AS公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机H系AS公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，AS公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，AS公司对有关资产进行减值报名。

　　①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为66万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　②AS公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

　　单位：万元

(3)其他有关资料：

　　①AS公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

　　②AS公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：

　　(1)判断AS公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(2)计算确定AS公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

　　(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

　　(4)填列AS公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值报名表(表格见答案，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

　　(5)编制AS公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

 

　　4.甲上市公司(以下简称甲公司)为支付开发阶段M无形资产的研发费用，于2009年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1 000元，取得总收入50 400万元，并于当日将其中50 000万元投入研发工程中。

 

　　该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2010年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。

　　其他相关资料如下：

　　(1)至2009年年底，无形资产开发仍然没有完成，甲公司闲置专门借款资金存入银行的利息收入是5万元。

　　(2)2009年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2009年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。

　　(3)2010年1月1日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥，甲公司已支付2009年利息;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及后一期利息一次结清。

　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;

　　②每年年末计提债券利息和确认利息费用;

　　③2009年该可转换公司债券借款费用的全部计入该技术改造项目成本;

　　④所得税税率为25%，不考虑其他相关因素;

　　⑤利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219;

　　⑥按实际利率计算的可转换公司债券预计未来现金流量的现值即为负债成份的公允价值;

　　⑦按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。

　　⑧所有计算结果保留2位小数，单位以万元或万股表示。

　　要求：

　　(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益。

　　(4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　　(5)计算2010年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

 

　　四、综合题

　　1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

　　(1)20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。

　　(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

　　①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准了该购买股权的合同。

　　②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

　　丙公司资产负债表

　　20×7年6月30日　　　　　　　单位：万元

上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：

　　固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧;

　　无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。

　　假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

　　③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

　　20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元。

　　④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。