2017年会计从业考试会计基础考点之材料按计划成本计价

近日，中国人民政府官方网站明确只出“财政部负责的会计从业资格证认定”的行政审批权，下放至“省级人民政府财政部门”。由此可以看出会计从业资格考试并没有取消，真的只是暂缓、暂缓哦，考试恢复指日可待！中公会计考试网为帮助参加2017年会计从业考试的伙伴们备考，特整理会计从业资格考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是会计基础考点之材料按计划成本计价，助力伙伴们轻松备考2017会计从业资格考试。

考点：材料按计划成本计价

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常在真题中出现，难度较高、不易掌握

【内容详解】

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有 “材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

(一)账户设置

1.“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用于核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。

在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

2.“材料采购”账户

“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。

该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。

3.“材料成本差异”账户

“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。

该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。

(二)计划成本法核算的账务处理

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，已反映企业购入材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异。

企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1.材料已验收入库

如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。

如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记 “材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。

如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。

2.材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;待验收入库时再作后续分录。

对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。

【例5-20】甲公司外购一批原材料，货款10 000 元，增值税1 700元，发票账单已收到，计划成本为11 000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料，会计分录如下：

借：材料采购 10 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

  贷：银行存款 11 700

材料验收入库时，会计分录如下：

借：原材料 11 000

  贷：材料采购 11 000

借：材料采购 1 000

  贷：材料成本差异 1 000

【例5-21】乙公司外购一批原材料，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证。该材料的计划成本为800000元。该公司采用计划成本法核算原材料。月末暂估入账时，会计分录如下：

借：原材料 800 000

  贷：应付账款 800 000

下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再编制会计分录。

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