2017年会计从业考试会计基础考点之采用实际成本核算

近日，中国人民政府官方网站明确只出“财政部负责的会计从业资格证认定”的行政审批权，下放至“省级人民政府财政部门”。由此可以看出会计从业资格考试并没有取消，真的只是暂缓、暂缓哦，考试恢复指日可待！中公会计考试网为帮助参加2017年会计从业考试的伙伴们备考，特整理会计从业资格考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是会计基础考点之采用实际成本核算，助力伙伴们轻松备考2017会计从业资格考试。

考点：采用实际成本核算

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常在真题中出现，难度高、不易掌握

【内容详解】

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。

(一)账户设置

企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：

1.“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。

在原材料按实际成本核算时，本账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

该账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

2.“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用(采购实际成本)，贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。

3.“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额;如果在借方，反映企业期末预付账款余额。

该账户可按债权人进行明细核算。

4.“应付票据”账户

“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

该账户可按债权人进行明细核算。

5.“预付账款”账户

“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项;期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。

该账户可按供货单位进行明细核算。

6.“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。

该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

该账户可按应交的税费项目进行明细核算。

(二)实际成本法核算的账务处理

实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1.材料已验收入库

(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。企业采购材料，如果付款后随即收到材料，或者货款支付或已开出、承兑商业汇票与材料的验收入库基本上同时进行，则在业务发生后，即可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”(或“库存现金”)、“其他货币资金”、“应付票据”等账户。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。

【例5-14】 企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。作如下会计分录：

借：原材料 12 600

  应交税费——应交增值税(进项税额) 2 142

  贷 ：银行存款 14 742

(2)货款尚未支付，材料已经验收入库。企业在材料采购过程中，发生材料已到，结算凭证未到或企业暂时无力支付的业务，如所收到的材料，确属企业订购的品种，可先行办理材料的验收入库手续，并分别情况进行必要的账务处理。

其一，材料已经验收入库，供应单位发票账单也已到达，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，在此情况下，属于企业占用了供应单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成了企业的一项流动负债，应按相关发票账单上的金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记 “应付账款”科目。如果企业开出、承兑商业汇票，应贷记“应付票据”科目。

【例5-16】 企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤，买价4 000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录：

借：原材料——原料及主要材料 4 400

  应交税费——应交增值税(进项税额) 680

  贷：应付账款——西江钢铁厂 5 080

其二，材料已经验收入库，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付，发票账单未到无法确定实际成本，期末应按暂估价值入库，但是，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末按材料的暂估价值，借记 “原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。

在实际工作中，发生的材料已经验收入库，而发票账单尚未到达情况时，一般情况下，发票账单在材料到达后的几天内即可到达。为简化核算手续，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细分类账中登记收入数量，待发票账单到达后，按实际成本入账。但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回，待发票账单到达后再按实际成本入账。

【例5-17】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为4 500元，有关会计处理如下：

借：原材料 4 500

  贷：应付账款——暂估应付账款 4 500

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 4 500

  贷：原材料 4 500

(3)货款已经预付，材料已经验收入库。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应按不足部分补付货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例5-18】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款20 000元。一个月后，该公司收到专用发票，记载货款为25000 元，增值税4 350元，且材料已验收入库，补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。当该公司按合同约定付款时，会计分录如下：

借：预付账款 20 000

  贷：银行存款 20 000

  材料验收入库时，会计分录如下：

借：原材料 25 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 4 350

  贷：预付账款 29 350

该公司补付余款时，会计分录如下：

借：预付账款 9 350

  贷：银行存款 9 350

需要注意的是，如果该公司预付款项的金额大于最终应支付的金额，则需作相反会计分录。

2.材料尚未验收入库

该项业务的产生，多数是在企业向外地采购材料，发生结算凭证等单据已到，并已承付货款或开出、承兑商业汇票，但材料尚在运输途中。在会计上将此项业务作为在途物资处理，通过“在途物资”科目核算。

如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”， 对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

【例5-19】丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25 000元，增值税4 350元，全部货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。该公司采用实际成本法核算原材料，会计分录如下：

借：在途物资 25 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)4 350

  贷：银行存款 29 350

材料验收入库时，会计分录如下：

借：原材料 25 000

  贷：在途物资 25 000

注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。

备考2017年会计从业资格考试的考生们可以点击加入会计从业资格考试交流群：361808543，群内会发布考试相关资讯，同时还会免费提供2017年会计从业考试相关试题等资料。获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：

微博：@中公会计	微信：中公会计