来源:中公会计网 2017-02-16 17:17:53
会计从业资格考试改革以来,会计分录成为会计基础的重要考察内容,尤其是关于财产清查结果的处理成为必考点,也是广大考生的难点,下面中公会计网将帮助各位考生做一个系统的总结。
财产清查结果的处理分为审批之前和审批之后,为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况,应设置“待处理财产损溢”账户(但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算)。该账户属于双重性质的资产类账户。
一、账户性质
待处理财产损溢
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借方
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贷方
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①财产物资的盘亏、毁损
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①财产物资的盘盈额
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②转销销已处理财产物资的盘盈额
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②转销已处理财产物资的盘亏额
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待处理财产净损失
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待处理财产净溢余
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(注:此科目容易以选择题的形式考察,借贷方分别表示的意思。)
二、账务处理
(一)库存现金清查结果的账务处理
1.库存现金盘盈的账务处理
审批之前:
借:库存现金
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
审批之后:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:其他应付款 (需要支付或退还他人)
营业外收入 (无法查明原因)
2.库存现金盘亏的账务处理
审批之前:
借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
贷:库存现金
审批之后:
借:其他应收款 (收回的保险赔偿和过失人赔偿)
管理费用 (管理不善、无法查明原因)
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
(二)存货清查结果的账务处理
1.存货盘盈的账务处理
审批之前:
借:原材料或库存商品
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
审批之后
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:管理费用
2.存货盘亏的账务处理
审批之前:
借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
贷:原材料或库存商品
审批之后:
借:其他应收款 (可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额)
管理费用 (管理不善)
营业外支出 (自然灾害、无法查明原因 )
贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
(三)固定资产清查结果的账务处理
1.固定资产盘盈的账务处理
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
2.固定资产盘亏的账务处理
审批之前:
借:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
累计折旧
贷:固定资产
审批之后:
借:其他应收款 (过失人及保险公司应赔偿)
营业外支出 (原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额)
贷:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
三、真题展示
甲公司期末进行财产清查时,发现如下情况:
(1)现金盘盈819元,原因待查
(2)现金盘盈原因无法查明,报经有关部门批准后做会计处理
(3)盘亏设备一台,原价44900元,已提折旧35920元,原因待查。
(4)该设备盘亏损失由保险公司赔偿1000元,其余损失由甲公司承担,报经有关部门批准后进行会计处理。
(5)无法支付的应付账款3700元,报经有关部门批准后进行跨级处理。
要求:根据上述资料,逐笔编制甲公司的会计分录。
(1)借:库存现金 819
贷:待处理财产损溢 819
(2)借:待处理财产损溢 819
贷:营业外收入 819
(3)借:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 8980
累计折旧 35920
贷:固定资产 44900
(4)借:其他应收款 1000
营业外支出 7980
贷:待处理财产损溢 8980
(5)借:应付账款 3700
贷:营业外收入 3700
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