2017年会计从业考试会计基础考点之固定资产的取得

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考点：固定资产的取得

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常在真题中出现，难度高、不易掌握

【内容详解】

固定资产取得的渠道方式很多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产等。本节重点介绍企业外购固定资产、投资者投入固定资产的会计核算方法。

(一)固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。本节重点介绍外购固定资产的成本。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入外购固定资产的成本。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

(二)外购固定资产的核算

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。

购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

【经典例题】

【例题1·分录题】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假设该企业为一般纳税人，该企业会计处理如下：

该固定资产的原价=10 000 +300 +500 =10 800(元)

编制如下会计分录：

借：固定资产 10 800

  应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

  贷：银行存款 12 500

2.购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。

购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【经典例题】

【例题2·分录题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均以银行存款支付。编制会计分录如下：

(1)支付设备价款、税金、运输费：

金额合计=50 000 +1 300 =51 300(元)

借：在建工程 51 300

  应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

  贷：银行存款 59 800

(2)支付安装费：

借：在建工程 4 300

  贷：银行存款 4 300

(3)设备安装完毕交付使用：

确定的固定资产价值为=51 300 +4 300 =55 600(元)

借：固定资产 55 600

  贷：在建工程 55 600

(三)投资者投入固定资产的核算

投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。

【经典例题】

【例题3·分录题】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62 000元。甲企业编制如下会计分录：

借：固定资产 62 000

  贷：实收资本——乙企业 62 000

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