2017年会计从业考试会计基础考点之资金筹集业务的账务处理

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考点：资金筹集业务的账务处理

难度B（A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常会在真题中出现，难度较大、不易掌握

【内容详解】

1、负债筹资

(1)账户设置

注意：短期借款与长期借款的区别

(2)会计处理

==》款项借入

==》利息的处理

==》款项归还

【提示】关于利息

短期借款利息=》借记“财务费用”贷记“应付利息”

长期借款利息

=》筹集期间：管理费用

=》专门借款：达到预定可使用状态之前计入资产成本

=》经营期间：财务费用

2、权益筹资

主要掌握账务处理

借：银行存款(实际收到款项)

  贷：实收资本(注册资本中所占份额)

    资本公积--资本溢价

借：固定资产(原材料)(协议约定金额)

  应交税费-应交增值税(进项税)

  贷：实收资本(注册资本中所占份额)

    资本公积-资本溢价

【经典例题】

【例题1·单选题】下列表述中正确的是(　)。

A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算

B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算

C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算

D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算

【答案】D

【解析】计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息(长期支付)，则通过“长期借款——应计利息”，如果是分期付息(短期支付)，则通过“应付利息”核算。

【例题2·多选题】企业从银行借入的期限为1个月的借款到期，偿还该借款本息时所编制会计分录可能涉及的账户有(　)。

A、管理费用

B、财务费用

C、短期借款

D、银行存款

【答案】B C D

【解析】偿还短期借款本息时账务处理为：

借：短期借款

  财务费用

  贷：银行存款

【例题3·计算综合题】1.甲公司2014年1月1日“银行存款”账户与“短期借款”账户余额如下：

甲公司1月份发生下列经济业务：

(1)借入短期借款300000元存入银行。

(2)用银行存款支付工资100000元。

(3)用银行存款支付500元购买办公用品。

(4)销售商品款存入银行5000元。

要求计算：

(1)“银行存款”账户本月借方发生额合计为( )。

(2)“银行存款”账户本月贷方发生额合计为( )。

(3)“银行存款”账户本月月末余额为( )。

(4)“短期借款”账户本月贷方发生额合计为( )。

(5)“短期借款”账户本月月末余额为( )。

【答案】

(1)“银行存款”账户本月借方发生额=300000+5000=305000

(2)“银行存款”账户本月贷方发生额=100000+500=100500

(3)“银行存款”账户本月月末余额为=600000+305000-100500=804500

(4)“短期借款”账户本月贷方发生额=300000

(5)“短期借款”账户本月月末余额为=31000+300000=331000

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