第六节法律责任

本节考查的重点是会计法律责任的种类，各种具体行为对应的法律责任。此外，刑事责任的相关知识很少考查，简单了解即可。题型以单选题和多选题为主，也可能出现案例分析题。

法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。为了保证《会计法》规范的有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》规定了明确的法律责任，主要有两种责任形式：一是行政责任;二是刑事责任。

知识点1 行政责任

行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。

1.行政处罚

行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。《中华人民共和国行政处罚法》对行政处罚的种类和实施作出了如下规定：

(1)行政处罚主要分为以下六种：①警告;②罚款;③没收违法所得、没收非法财物;④责令停产停业;⑤暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照;⑥行政拘留。此外，还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。

(2)行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关实施;行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。

(3)对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。这是适用行政处罚所应遵守的一项基本原则，即“一事不再罚”原则。在对会计违法行为进行行政处罚时，应当严格遵守这一规定。

(4)当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果，或者是受他人胁迫有违法行为，或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。

(5)行政机关在作出处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据及当事人依法享有的有关权利;当事人有权陈述和申辩。

(6)行政处罚决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内履行。

2.行政处分

行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。行政处分的形式有：警告、记过、记大过、降级、撤职和开除等。

3.行政处罚与行政处分的联系和区别

表1-24 行政处罚与行政处分的联系和区别

知识点2 刑事责任

刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。

1.刑事责任与行政责任的主要区别

(1)追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为;追究行政责任的是一般违法行为。

(2)追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民共和国刑法》(以下简称《刑法》)的规定追究;追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。

(3)承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。

2.我国《刑法》规定的刑罚

我国《刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑两种。

表1-25 《刑法》规定的刑罚

3.非刑罚处理方法

根据《刑法》的规定，对犯罪分子还可以采用非刑罚的处理方法，即对犯罪分子判处刑罚以外的其他方法。主要包括：由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的，对犯罪分子除刑事处罚外，判处赔偿经济损失;对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉;赔偿损失，或者由主管部门给予行政处罚或者行政处分。

(多选题)法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，通常包括( )。

A.刑事责任 B.民事责任

C.赔偿责任 D.行政责任

【答案】AD。解析：为了保证《会计法》规范的有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》规定了明确的法律责任，主要有两种责任形式：一是行政责任;二是刑事责任。

知识点1 违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为

根据《会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括以下几种。

1.不依法设置会计账簿的行为

这种行为是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。

2.私设会计账簿的行为

这种行为是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算，而另外私自设置会计账簿进行会计核算的行为，即常说的“账外账”。

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为

根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，办理经济业务事项，必须取得或者填制真实、合法的原始凭证，并及时送交会计机构审核。对不符合规定的原始凭证，如不真实、不合法、不准确、不完整的原始凭证，会计机构有权不予接受或退回。

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为

根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等事项逐项记入账内，并在登记完成后，由记账人员在记账凭证上签名或盖章。如果会计账簿记录发生错误，不得采取涂改、挖补等手段更正，应当按照规定采取划线更正等方法进行更正。

5.随意变更会计处理方法的行为

会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性，按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，不得随意变更会计处理方法。

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为

财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关会计资料编制，使用的计量方法、确认原则、统计标准应当一致，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。不得向不同的会计资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告。

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为

根据《会计法》的规定，会计记录的文字应使用中文;在民族自治地方，可以同时使用当地通用的一种民族文字;在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织则可以同时使用一种外国文字。记账本位币以人民币为主，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为

根据《会计法》的规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为

根据《会计法》的规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，且符合法定要求。对会计工作的外部监督，则按照《会计法》的规定执行，对各单位是否依法设置会计账簿，会计资料是否真实、完整，会计核算是否符合规定，从事会计工作的人员是否具备从业资格等进行监督。各单位应如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

10.任用会计人员不符合《会计法》规定的行为

根据《会计法》的规定，从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人和会计主管人员的，还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历。设置总会计师的单位，任用的总会计师也应当符合国家规定的资格条件。

知识点2 违反会计制度规定的行为应承担的法律责任

根据《会计法》规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任。

1.责令限期改正

责令限期改正是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并恢复到合法状态。县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正，停止违法行为。

2.罚款

县级以上人民政府财政部门根据违法行为的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2 000元以上2万元以下的罚款。

3.给予行政处分

对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。

4.吊销会计从业资格证书

会计工作人员有上述所列行为之一、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

5.依法追究刑事责任

我国《刑法》并没有将以上所列的行为单独明确规定为犯罪，但行为人为了偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造成了严重的后果，按照《刑法》的有关规定，构成犯罪的，应当依法分别定罪和量刑。

(判断题)收到检举材料的部门、负责处理的部门及其工作人员，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人，情节严重的应当承担刑事责任。( )

【答案】×。解析：根据《会计法》的规定，收到检举材料的部门、负责处理的部门及其工作人员，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，应当由所在单位或者有关单位对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻重，给予相应的行政处分。

知识点1 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

《刑法》并未明确将伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为，作为单独犯罪加以规定。而只是在其已经造成严重后果后，按照犯罪情节、手段，分别以偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。

伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，情节较轻，社会危害不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚。具体包括以下几点。

1.通报

由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告。通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人。并一定的媒介在一定的范围内公布。

2.罚款

县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处

3 000元以上5万元以下的罚款。

3.行政处分

对违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。

4.吊销会计从业资格证书

对违法行为中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

知识点2 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

隐匿是指故意转移、隐藏依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。故意销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以销毁的行为。

对多次出于贪污、挪用公款，侵占企业财产及其他非法目的，实施隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，可以按照《刑法》的有关规定，分别定罪和处罚。

《会计法》规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3 000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

知识点3 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

授意是指暗示他人按其意思行事。指使是指明示方式，指示他人按其意思行事。强令是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。

对授意、指使、强令会计机构、会计人员及他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，应当依照《会计法》的规定和《刑法》的有关规定，根据行为人在共同犯罪中所起的作用，定罪处罚。

对有上述违法行为，情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以下列处罚。

1.罚款

县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5 000元以上5万元以下的罚款。

2.行政处分

对授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的国家工作人员，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。

知识点4 单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施

根据《刑法》的规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责，抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》的规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。

单位负责人对依法履行职责，抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

对受打击报复的会计人员的补救措施有以下两点：

(1)恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除不良影响，恢复名誉。

(2)恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作;被撤职的，应当恢复其原有职务;被降级的应当恢复其原有级别。

知识点5 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人的法律责任

《会计法》规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

表1-26 会计违法行为及法律责任

(续表)

【例】某市财政局在2011年10月进行的《会计法》执法检查中，发现某企业出纳员张某在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款7 000元，另行存放不入账，以便负责人日后对外公关、应酬之用。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报。上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以加强财务部管理和会计人员要内部团结为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，并扬言王某终生不能从事会计工作。另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员，全面主持该企业会计机构开展工作。

1.上述哪些行为违反了《会计法》的规定?

2.财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理?

解析：

1.上述违反《会计法》的行为有：

(1)某企业出纳员张某在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款7 000元，另行存放不入账，属于私设“小金库”，违反了《会计法》第10条关于“款项和有价证券的收付应当办理会计手续，进行会计核算”的规定。

(2)上级主管部门将检举材料一并转给该企业，违反了《会计法》第30条关于“不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人”的规定。

(3)该企业负责人以加强财务部管理和内部团结为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，并扬言王某终生不能从事会计工作。有打击报复之意，违反《会计法》第五条关于“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”的规定。

(4)另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员，违反了《会计法》第38条关于担任会计主管人员任职条件的规定。

2.财政部门根据《会计法》第42条的规定，对任用会计人员不符合《会计法》规定和私设“小金库”等违反《会计法》一般规定的行为应作出处理：

(1)责令限期改正。该企业应当按财政部门发出的责令限期改正的通知，更换会计主管人员，并将另行存放的“小金库”的款项办理入账手续，调整和清理有关账目。

(2)罚款。财政部门根据上述违法行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3 000元以上50 000元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上20 000元以下的罚款。

(3)该企业的负责人如为国家工作人员，应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对被打击报复的会计人员王某，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

(4)该企业负责人如构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。

(5)对将检举材料一并转给企业的责任人，应由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

本章介绍了会计法律制度的概念与构成、会计工作管理体制、会计核算、会计监督、会计机构与会计人员、法律责任6个方面的内容。同时本章是本科目考试中重要的一个章节，在历年考试中所占分值很大，知识点也比较多，几乎涉及所有的题型，而且出现综合题或案例分析题的可能性很大。

2014年会计从业《财经法规与会计职业道德》考试大纲与2009年的旧大纲相比，本章的内容变化较大，增加了“会计罚款制度的概念”、“中国总会计师协会”、“会计机构的设置”、“会计人员的回避制度”、“内部控制”、“内部审计”;补充和细化了“会计从业资格管理”、“法律责任”、“会计档案”的相关内容;原来的“国家统一的会计制度”改为“会计部门规章”和“地方性法规”，“财务会计报告”改为“财务报表”，将“会计师事务所业务范围”调整为“注册会计师的业务范围”;删除了“会计年度、记账本位币、会计处理方法等规定”、“单位内部会计监督制度的基本要求”、“会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责”、“代理记账”等内容。

一、单项选择题

1.我国现行会计法是( )公布的。

A.1985年1月21日 B.1993年12月29日

C.1999年10月31日 D.1999年12月31日

2.会计法律是指由( )经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

A.国务院 B.财政部

C.全国人民代表大会及其常委会 D.地方人民代表大会

3.( )以上的地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

A.市级 B.县级 C.省级 D.乡级

4.根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是( )。

A.财政部门 B.税务部门 C.审计部门 D.金融部门

5.下列不属于中国会计学会性质的是( )。

A.学术性 B.营利性 C.专业性 D.非营利性

6.根据《会计法》的规定，单位内部的会计工作管理，应由( )负责。

A.总会计师 B.单位会计机构负责人

C.单位分管会计工作领导 D.单位负责人

7.单位会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，简称之为( )。

A.账实相符 B.账证相符 C.账表相符 D.账账相符

8.某市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由( )派人监销。

A.省财政厅 B.市档案局 C.市审计局 D.市监察局

9.下列不属于会计档案的是( )。

A.固定资产卡片 B.原始凭证

C.会计档案移交清册 D.人事档案

10.根据《会计档案管理办法》的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是( )。

A.3年 B.5年 C.15年 D.永久

11.下列有关会计记录文字的表述中，符合《会计法》要求的是( )。

A.民族自治地区，会计记录可以只使用当地通用的一种民族文字

B.在我国境内的外国企业，会计记录可以只使用其本国文字

C.在我国境内的外国企业，会计记录在使用中文的同时，可以使用其本国文字

D.我国在境外的企业，会计记录必须全部使用中文

12.内部会计监督的主体是( )。

A.单位会计机构和会计人员 B.本单位管理层

C.本单位董事会 D.本单位监事会

13.《会计法》对财政部门实施会计工作的监督内容做了规定，下列各项不属于财政部门监督内容的是( )。

A.各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理

B.会计机构负责人是否符合任职条件

C.会计主管人员是否符合任职条件

D.会计机构负责人的任免是否经过财政部审批

14.因财务收支数额不大，会计核算业务比较简单，不设置财务会计机构，而在有关机构中设置会计人员的单位，单位负责人应当( )。

A.任命或聘请会计机构负责人

B.指定会计主管人员

C.兼任该机构的负责人

D.指定会计人员

15.下列企业中，会计人员可以不实行回避制度的是( )。

A.私营企业 B.国有企业 C.国家机关 D.事业单位

16.省级( )负责组织指导全省会计从业资格管理工作。

A.审计部门 B.财政部门 C.税务部门 D.人事部门

17.国家对会计从业资格的取得实行( )。

A.考试制度 B.评审制度

C.考试与审评结合制度 D.审评制度

18.下列岗位设置不符合规定的是( )。

A.会计档案保管兼收入登记

B.财务主管兼总账登记

C.出纳人员兼会计档案保管

D.财务主管兼稽核

19.会计资料移交后如果发现是移交人员经办会计工作期间内所发生的问题，由( )负责。

A.原移交人员 B.当时的监交人员

C.单位负责人 D.会计机构负责人

20.以下行为中( )，尚不构成犯罪的，可“由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对单位并处3 000元以上50 000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上20 000元以下的罚款”。

A.私设会计账簿 B.伪造会计账簿

C.变造会计账簿 D.隐匿或故意销毁会计账簿

21.在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使会计人员张某伪造购物发票，多报销1 000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是( )。

A.通报，2 000元以上20 000元以下的罚款

B.通报，3 000元以上30 000元以下的罚款

C.通报，5 000元以上10 000元以下的罚款

D.5 000元以上50 000元以下的罚款

二、多项选择题

1.下列各项中，属于会计法律的是( )。

A.《会计法》 B.《民法》

C.《注册会计师法》 D.《刑法》

2.下列不属于会计行政法规的制定依据的是( )。

A.《会计法》 B.《企业会计准则——基本准则》

C.《企业会计准则——具体准则》 D.《企业会计准则——应用指南》

3.下列选项中，不属于会计行政法规的是( )。

A.《企业会计准则——具体准则》 B.《总会计师条例》

C.《企业财务会计报告条例》 D.《企业会计准则——应用指南》

4.政府对会计市场的管理，包括( )。

A.会计市场的准入管理 B.会计市场退出管理

C.前期管理 D.过程的监管

5.我国会计工作的自律管理不包括( )。

A.注册会计师协会的自律管理 B.中国会计学会的自律管理

C.工商部门的管理 D.财政部门的管理

6.《会计法》规定单位负责人必须保证会计资料( )。

A.合理 B.真实 C.全面 D.完整

7.下列各项中，属于单位负责人的有( )。

A.某公司董事长 B.某个人独资企业的投资人

C.某公司总经理 D.某公司分管财务的副经理

8.根据《会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有( )。

A.款项和有价证券的收付 B.财物收发、增减和使用

C.财务成果的计算和处理 D.债权债务的发生和结算

9.某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证上单价和金额有涂改痕迹，且材料单价明显高于市场价格，对于该凭证下列说法正确的是( )。

A.不真实的原始凭证

B.不准确的原始凭证

C.会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告

D.应予退回，并要求按规定更改补充

10.财务会计报告由( )组成。

A.会计报表 B.审计报告

C.会计报表附注 D.财务情况说明书

11.由( )共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

A.各级人民政府财政部门 B.单位管理层

C.档案行政管理部门 D.会计师事务所

12.会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分，其中包括( )。

A.单位内部的会计监督 B.单位外部的社会监督

C.以财政部门为主体的国家监督 D.以上级主管部门为主体的系统监督

13.下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有( )。

A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约

B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

14.下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有( )。

A.财政部门对各单位会计工作的监督

B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查

D.税务机关对纳税人记账凭证的检查

15.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对( )进行监督指导。

A.注册会计师协会

B.会计师事务所

C.注册会计师

D.会计师事务所出具的审计报告的程序和内容

16.注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有( )。

A.验证企业资本、出具验资报告

B.审查企业财务会计报告，出具审计报告

C.办理企业合并、分立的审计业务

D.办理企业清算事宜中的审计业务

17.关于会计机构和会计人员的说法中，不正确的有( )。

A.各单位应当根据需要尽可能设置会计机构

B.会计机构内部应当建立稽核制度

C.单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

D.一般会计人员办理交接手续，由单位负责人负责监交

18.会计专业技术资格分为( )。

A.初级资格 B.中级资格

C.高级资格 D.中高级资格

19.根据《会计工作基础规范》的规定，下列属于会计岗位的有( )。

A.稽核岗位 B.会计主管人员

C.工资核算岗位 D.单位内部审计岗位

20.《会计法》规定的法律责任形式有( )。

A.赔偿责任 B.连带责任

C.行政责任 D.刑事责任

21.下列属于会计法律责任种类的是( )。

A.责令限期整改 B.罚款

C.吊销会计从业资格证书 D.行政处分

22.下列各项中，属于违反《会计法》规定的有( )。

A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为

B.随意变更会计处理方法的行为

C.未在规定期限办理纳税申报的行为

D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为

23.某企业将出售废料的收入10 000元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有( )。

A.通报批评

B.责令其限期改正

C.对该企业并处3 000元以上50 000元以下的罚款

D.对直接负责的主管人员处2 000元以上20 000元以下的罚款

24.单位负责人对依法履行职责，抵制违反法律规定行为的会计人员进行打击报复的行为包括( )。

A.降级 B.撤职

C.调离工作岗位 D.解聘或者开除

25.某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润100 000元的目标，单位负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有( )。

A.对公司负责人钟某处以5 000元以上50 000元以下的罚款

B.只有单位负责人承担法律责任

C.吊销余某、财务部经理的会计从业资格证书，处以3 000元以上50 000元以下的罚款

D.对该公司予以通报的同时，并处5 000元以上100 000元以下的罚款

26.对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有( )。

A.恢复其名誉 B.恢复原有职务、级别

C.恢复原职 D.给予经济补偿

三、判断题

1.会计核算必须以各单位在生产经营或预算执行过程中实际发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动为依据。 ( )

2.原始凭证是登记会计账簿的直接依据。( )

3.会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照规定无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 ( )

4.资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。( )

5.目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。( )

6.税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作政府监督的范畴。 ( )

7.财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。 ( )

8.会计师事务所出具的审计报告质量由国家审计机关进行监督检查。 ( )

9.担任单位会计机构负责人只要具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历就可以了。 ( )

10.会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。 ( )

11.会计机构负责人在办理会计工作交接时，应将全部财务会计工作情况，重大财务收支问题和会计人员的情况，向接替人员介绍清楚。 ( )

12.会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，移交清册填制一式两份，交接双方各持一份。 ( )

13.对伪造会计账簿的直接责任人员可处3 000～50 000元的罚款。 ( )

四、案例分析题

某大型国有企业2008年3月份接受同级财政部门对其进行的会计工作检查，具体内容为：

(1)检查了该企业的内部会计监督，内部控制制度;

(2)检查了从事会计工作人员的资格，发现会计部门负责人是该单位负责人的亲侄女，部分会计人员没有会计从业资格证书;

(3)对该单位会计核算工作进行了检查。

要求：根据资料回答1-3题。

1.按照单位内部会计监督制度的要求，对会计资料内部审核工作，应当进一步明确的规定有( )。

A.单位的会计资料必须定期进行内部审计

B.单位内部必须设置独立的内部审计机构或人员

C.建立内审与外审相结合的监督制度

D.结合本单位的经济业务性质，对内部审计的办法和程序作出明确规定，以满足发挥内部审计作用的需要

2.财政部门对该单位从事会计工作的人员进行检查，内容包括( )。

A.检查该单位从事会计工作的人员，是否取得了会计从业资格证书并接受财政部门的管理

B.检查该单位会计机构的负责人，包括会计主管人员是否具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历

C.检查该单位会计人员的职业道德状况

D.检查单位会计人员服务质量状况

3.财政部门在对会计部门负责人和部分会计人员检查时发现的问题，说明该单位违反了( )的规定。

A.单位负责人的直系亲属，不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员

B.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书

C.《内部会计控制规范》

D.《企业会计准则——基本准则》

一、单项选择题

1.【答案】C。解析：我国现行会计法是1999年10月31日公布的。

2.【答案】C。解析：会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

3.【答案】B。解析：县级以上的地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

4.【答案】A。解析：财政部门是会计工作的主管部门。

5.【答案】B。解析：营利性不属于中国会计学会性质。

6.【答案】D。解析：单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。故选D。

7.【答案】A。解析：账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。

8.【答案】C。解析：销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

9.【答案】D。解析：会计档案是指会计凭证，会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：

(1)会计凭证类：原始凭证，记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

(2)会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。

(3)财务报表类：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。

(4)其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

10.【答案】D。解析：根据《会计档案管理办法》的规定，企业会计档案销毁清册、会计档案保管清册及年度财务报告均为永久保管。

11.【答案】C。解析：在我国境内的外国企业，会计记录在使用中文的同时，可以使用其本国文字。

12.【答案】A。解析：内部会计监督的主体是单位会计机构和会计人员。

13.【答案】D。解析：会计机构负责人的任免无须经过财政部审批。

14.【答案】B。解析：根据《会计法》规定，设置会计机构，应当配备会计机构负责人;不单独设置会计机构，而在有关机构中配备会计法专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。

15.【答案】A。解析：会计人员回避制度的适用范围是：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员。

16.【答案】B。解析：省级财政部门负责组织指导全省会计从业资格管理工作。

17.【答案】A。解析：国家对会计从业资格的取得实行考试制度。

18.【答案】C。解析：出纳人员不允许兼任会计档案保管。

19.【答案】A。解析：会计资料移交后如果发现是移交人员经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。

20.【答案】A。解析：私设会计账簿尚不构成犯罪的，可“由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对单位并处3 000元以上50 000元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上20 000元以下的罚款”。

21.【答案】D。解析：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处5 000元以上50 000元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

二、多项选择题

1.【答案】AC。解析：我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》。

2.【答案】BCD。解析：《会计法》属于会计行政法规的制定依据。

3.【答案】AD。解析：BC属于会计行政法规。

4.【答案】ABD。解析：前期管理不属于政府对会计市场的管理。

5.【答案】CD。解析：AB选项属于我国会计工作的自律管理。

6.【答案】BD。解析：《会计法》规定单位负责人必须保证会计资料真实、完整。

7.【答案】AB。解析：公司董事长和个人独资企业的投资人属于单位负责人。

8.【答案】ABCD。解析：应当进行会计核算的经济业务事项：(1)款项和有价证券的收付;(2)财物的收发、增减和使用;(3)债权债务的发生和结算;(4)资本、基金的增减;(5)收入、支出、费用、成本的计算;(6)财务成果的计算和处理;(7)其他事项。

9.【答案】AC。解析：会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。

10.【答案】ACD。解析：财务会计报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。

11.【答案】AC。解析：各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

12.【答案】ABC。解析：以上级主管部门为主体的系统监督不属于会计监督。

13.【答案】ABCD。解析：记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约;重大对外投资与执行相互监督、相互制约;财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确都属于单位内部会计监督制度要求。

14.【答案】ABCD。解析：财政部门对各单位会计工作的监督、人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督、证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查、税务机关对纳税人记账凭证的检查属于会计工作的政府监督范畴。

15.【答案】ABCD。解析：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部依法对以上四项进行监督指导。

16.【答案】ABCD。

17.【答案】ACD。解析：根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，不具备设置会计机构条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计机构内部应当建立稽核制度。单位领导的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交。故上述答案中A、C、D正确。

18.【答案】ABC。解析：中高级资格不属于会计专业技术资格。

19.【答案】ABC。解析：单位内部审计岗位不属于会计岗位。

20.【答案】CD。解析：行政责任和刑事责任是《会计法》规定的法律责任形式。

21.【答案】ABCD。解析：根据《会计法》规定，法律责任的种类包括：责令限期整改;罚款;行政处分;吊销会计从业资格证书;追究刑事责任。故上述答案中A、B、C、D均正确。

22.【答案】ABD。解析：未在规定期限办理纳税申报的行为不违反《会计法》规定。

23.【答案】BCD。解析：企业及相关人员应承担的法律责任包括责令其限期改正、对该企业并处3 000元以上50 000元以下的罚款、对直接负责的主管人员处2 000元以上20 000元以下的罚款。

24.【答案】ABCD。解析：以上四项都属于进行打击报复的行为。

25.【答案】ACD。解析：该公司及相关人员应承担的法律责任包括：对公司负责人钟某处以5 000元以上50 000元以下的罚款，吊销余某、财务部经理的会计从业资格证书，处以3 000元以上50 000元以下的罚款;对该公司予以通报的同时，并处5 000元以上100 000元以下的罚款。

26.【答案】ABC。解析：对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有恢复其名誉;恢复原有职务、级别;恢复原职。

三、判断题

1.【答案】√。解析：会计核算必须以各单位在生产经营或预算执行过程中实际发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动为依据。

2.【答案】×。解析：记账凭证是登记会计账簿的直接依据。

3.【答案】√。解析：会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照规定无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

4.【答案】×。解析：资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况。利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况。

5.【答案】×。解析：目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于社会监督。

6.【答案】×。解析：《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

7.【答案】×。解析：财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

8.【答案】×。解析：国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查。

9.【答案】×。解析：担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

10.【答案】√。

11.【答案】√。

12.【答案】×。解析：移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

13.【答案】√。解析：会计账簿的直接责任人员可处3 000～50 000元的罚款。

四、案例分析题

1.【答案】ABD。解析：单位内部会计监督不涉及外部审计，选项C错误，选项A、B、D都是对会计资料内部审核的规定。

2.【答案】ABC。解析：检查单位会计人员服务质量状况不属于财政部门的检查内容。

3.【答案】ABC。解析：本题中没有表明企业会计核算存在问题，选项D错误。

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