第三节 会计核算

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本节考查的重点是会计核算的总体要求和基本要求、会计凭证、会计账簿、财务报表和档案管理的相关内容。本节是第一章的考查重点，考生要引起足够的重视，题型有单选题、多选题、判断题和案例分析题。

会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。

知识点1 会计核算的依据

《会计法》第9条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报表。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

(1)实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或者预算执行中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算客观性原则的要求，是保证会计信息真实可靠的重要前提。

(2)没有经济业务事项发生，会计核算的对象也不存在;以虚假的经济业务事项为对象进行会计核算，生成的会计信息就是缺乏依据的、不可信的，并且会产生误导作用，损害会计信息使用者的利益。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

知识点2 对会计资料的基本要求

《会计法》第13条规定，会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料，必须符合国家统一的会计准则制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计准则制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务报表。

(1)会计资料必须符合国家统一的会计准则制度的规定。为了保证会计资料的真实性、统一性，我国政府建立了一系列规章制度，对会计资料进行规范，收到了良好的效果。目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有：《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则——基本准则》及具体准则和应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等。

(2)会计资料基本的质量要求：真实性，完整性。真实性主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同本单位的实际发生的经济业务内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，使得会计核算能如实全面地记录和反映经济业务的发生情况，便于会计报表使用者全面、准确地了解一个单位经济活动。

(3)生产和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。

表1-4 生产和提供虚假会计资料的行为

(多选题)《会计法》第13条规定：“( )和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”

A.会计凭证 B.会计账簿

C.财务报表 D.会计分析报告

【答案】ABC。解析：会计分析报告不包括在规定当中。

知识点1 会计凭证的概念和分类

会计凭证是指记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。《会计法》对会计凭证的种类、取得、审核更正等内容进行了规定。

会计凭证是会计资料的重要组成部分，是形成其他会计资料的重要来源。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证是在经济业务发生或完成时，取得或者填制的，用以记录或证明某项经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济事项。

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须根据审核无误的原始凭证和有关资料进行编制。

表1-5 会计凭证的分类

知识点2 原始凭证

1.原始凭证的填制和取得

及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。由于原始凭证一般都是由经济业务事项经办人员取得或填制的，涉及的人员较广。因此，《会计法》第14条第2款规定，办理《会计法》第10条所规定的经济业务事项时必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。《会计基础工作规范》对原始凭证的取得和填制作了更具体的规定。根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。

2.原始凭证的审核

原始凭证由经济业务事项经办人员取得或填制后，及时送交会计机构，会计机构及会计人员首先要对原始凭证进行审核，经审核无误、合法的原始凭证才能开始进行账务处理。

表1-6 《会计法》对原始凭证审核的要求

3.原始凭证错误的更正

表1-7 原始凭证错误更正的要求

知识点3 记账凭证

记账凭证是登记会计账簿的直接依据，它是会计资料形成过程中，由原始凭证所记载的内容向会计账簿传递，保证会计资料质量的一个重要环节。

《会计法》对编制记账凭证的程序和要求做了规定，突出强调了以下两项原则性的要求：一是编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据;二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。此外，各单位在编制记账凭证时，除了必须遵守上述两项原则性的要求外，还必须做到记账凭证要素齐全，记账凭证编号连续;一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，应采用分数编号法;“摘要”栏对经济业务内容的说明，要文字简炼、准确;会计分录对应关系及金额正确;除结账和更正错误的记账凭证外，记账凭证必须附有原始凭证，并注明原始凭证张数等。

(多选题)下列关于会计凭证种类表述正确的有( )。

A.会计凭证按来源和用途不同分为原始凭证和记账凭证

B.原始凭证按取得的来源不同分为一次、累计和汇总凭证

C.记账凭证按是否与货币有关分为收款、付款和转账凭证

D.会计凭证按填列方式不同分为复式和单式会计凭证

【答案】AC。解析：选项B应是按填制方法不同分类，选项D应是记账凭证分类，而不是会计凭证分类。

会计账簿是由一定格式的账页所组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济活动业务的账簿。会计账簿是会计资料的重要组成部分，也是会计信息的主要载体之一。

知识点1 依法建账的法律规定

依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的基本要求之一。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计准则制度的规定私设会计账簿登记、核算。

知识点2 会计账簿的种类

根据《会计法》规定，各单位应当设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

(1)总账，也称为总分类账，是根据总账科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项。

(2)明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一经济业务事项，提供有关明细核算的资料。

(3)日记账，是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。包括：银行存款日记账和库存现金日记账。

(4)其他辅助账簿，也称备查账簿，是为备忘备查而开设的。例如租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

知识点3 会计账簿的登记要求

(1)会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

(2)会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

(3)会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计准则制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。

(4)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正应符合国家统一的会计准则制度的规定。

(5)及时对账。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

(6)各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的后一天。

(判断题)各单位发生的经济业务应当在依法设置的一套会计账簿上登记、核算，针对企业需要，某些经济业务也可以在法定会计账簿之外，另外设置一套或多套账簿进行登记，无需纳入统一的法定账簿中。( )

【答案】×。解析：各单位发生的经济业务应当在依法设置的一套会计账簿上登记、核算，没有特例。

知识点1 财务报表的构成

财务报表是企业和其他单位对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。根据《会计法》等规定，财务报表由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。财务报表分为年度、半年度、季度和月度财务报表。

(1)财务报表。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表等报表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。

(2)财务报表附注。财务报表附注是财务报表的补充说明，也是财务报表的重要组成部分。

(3)财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务报表的重要组成部分。

知识点2 财务报表的编制要求

1.财务报表的编制依据

《会计法》规定，财务报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证财务报表质量的重要环节。编制财务报表的主要目的，是为投资者、债权人、单位管理人员及管理部门提供真实全面的财务会计资料和信息，促进社会资源的合理配置，为国家管理和社会公众服务。要达到这个目的，作为编制依据的会计账簿记录和其他有关资料必须是真实的、完整的。因此，在编制财务报表前，必须对会计账簿的记录和有关资料进行严格的审核，并完成下列工作：

(1)进行全面清查财产、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理。

(2)按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。

(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计准则制度的规定进行。

(4)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。

2.财务报表的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求

(1)应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报表格式和内容，进行编制，做到数字真实、内容完整、说明清楚，不得漏报或者任意取舍。

(2)财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。年度、半年度财务报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

(3)各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计准则制度有关财务报表提供期限的规定，及时对外提供财务报表。

3.向不同的会计资料使用者提供的财务报表，其编制依据应当一致

在实际工作中，有些单位按不同的使用者分别提供编制依据不同的财务报表。如：报给税务部门的是一套经营业绩差的财务报表，目的是为了少交税;报给主管部门和银行的是一套粉饰过的业绩好的财务报表，目的是为了获得表彰、奖励或贷款等。《会计法》针对上述为了达到非法谋取集体或个人利益的目的，编制多套财务报表的现象，作出了“向不同的会计资料使用者提供的财务报表，其编制依据应当一致”这一强制性规定。

知识点3 财务报表的注册会计师审计

财务报表须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务报表一并提供。

知识点4 财务报表的签章程序和财务报表的责任主体

(1)对外提供的财务报表应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

(2)单位负责人是单位对外提供的财务报表的责任主体，必须保证对外提供的财务报表的真实、完整。

(判断题)单位编制的财务报表无论是向谁提供或者使用者有何种要求，都必须基于同一种依据进行编制。( )

【答案】√。解析：单位编制的财务报表无论是向谁提供或者使用者有何种要求，都必须基于同一种依据进行编制。

知识点1 会计档案的内容

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报表等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：(1)会计凭证类;(2)会计账簿类;(3)财务报表类;(4)其他类。

表1-8 会计档案类别

知识点2 会计档案的管理部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。

知识点3 会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档。

1.会计档案的整理立卷

会计年度终了后，对会计资料进行整理立卷。会计档案的整理一般采用“三统一”的办法，即：分类标准统一、档案形成统一、管理要求统一，并分门别类按各卷顺序编号。

(1)分类标准统一。一般将财务会计资料分成一类账簿，二类凭证，三类报表， 四类文字资料及其他。

(2)档案形成统一。案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列统一。

(3)管理要求统一。建立财务会计资料档案簿、会计资料档案目录;会计凭证装订成册，报表和文字资料分类立卷，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。

2.会计档案的装订

会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、财务报表及其他文字资料的装订。

(1)会计凭证的装订。一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。

(2)会计账簿的装订。各种会计账簿年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷。

(3)财务报表的装订。财务报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册谨防丢失。小企业可按季装订成册。

知识点4 会计档案的移交

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案袋交接手续。

知识点5 会计档案的查阅

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。

知识点6 会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

《会计档案管理办法》规定的会计档案保管期限为低保管期限。

表1-9 企业会计档案保管期限记忆表

知识点7 会计档案的销毁

1.销毁程序

保管期满的会计档案，一般可以按照规定程序销毁。

(1)由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。

(2)单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

(3)销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

(4)监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

2.不得销毁的会计档案

保管期满但不得销毁的会计档案的情形如下：

(1)保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

(多选题)根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的定期保管期限分为3年和( )年。

A.5 B.10 C.15 D.25

【答案】ABCD。解析：会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。

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