第二节 会计工作管理体制

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本节考查重点是会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位会计工作管理，一般题目难度不大，得分相对比较容易。本节主要阐述会计工作由谁来管理，怎么来管理的问题，也就是会计工作的主管部门和财政部门履行的会计行政管理职能的问题。考试题型涉及单选题、多选题和判断题。

会计工作管理体制是指国家管理会计工作的组织形式和基本制度，是贯彻落实国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策的组织保障和制度保障。会计工作管理体制主要包括会计工作的行政管理、会计工作的行业管理和单位内部的会计工作管理等。

知识点1 会计工作行政管理体制

会计工作的行政管理就是代表国家的政府部门对会计工作进行管理。《会计法》第7条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”其中，明确规定了我国会计工作行政管理体制实行“统一领导、分级管理”的原则。

此外，根据《会计法》第33条的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计实务中的相互协作、配合的关系。

知识点2 会计工作行政管理的内容

会计工作的行政管理主要包括：制定国家统一的会计准则制度;会计市场管理;会计专业人才评价;会计监督检查。

1.制定国家统一的会计准则制度

国家统一的会计准则制度，是指在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括四个方面：

(1)国家统一的会计核算制度;

(2)国家统一的会计监督制度;

(3)国家统一的会计机构和会计人员管理制度;

(4)国家统一的会计工作管理制度。

根据《会计法》第8条的规定，可以总结出会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施主要有以下三个要点：

(1)国家统一的会计准则制度，由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布;

(2)国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计准则制度，制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准;

(3)中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计准则制度制定军队实施国家统一的会计准则制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

这些要点明确规定了制定会计制度的权限，是会计工作实行统一领导、分级管理原则的一个重要方面。

2.会计市场管理

会计市场管理包括会计信息质量以及会计师事务所执业质量。它们直接影响到市场秩序，关系到国家经济秩序和社会公共利益。加强会计市场的管理是社会主义市场经济的必然要求。会计市场管理具体包括会计市场准入管理、运行管理和退出管理三个方面。

表1-2 会计市场管理的内容

3.会计专业人才评价

会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量，也是我国人才队伍中的重要组成部分。目前，我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。

初级、中级、高级会计人才评价，主要会计专业技术资格考试来进行评价，由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门指导，包括初级、中级和高级三种级别的会计专业技术全国统一考试。

财政部门负责组织全国范围内的会计领军人才培养工作，地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计领军人才培养工作。

此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。

4.会计监督检查

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展越需要加强会计监督检查。根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。因此，国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。

财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息质量的检查、对会计师事务所执业质量的检查以及对会计行业自律组织的监督、指导等。

财政部门的监督检查对于规范会计秩序、打击违法行为、保证会计信息质量、维护社会主义市场经济秩序具有重要意义。

(单选题)省级( )负责组织指导全省会计从业资格管理工作。

A.审计部门 B.财政部门 C.税务部门 D.人事部门

【答案】B。解析：省级财政部门负责组织指导全省会计从业资格管理工作。

会计工作的自律管理，即行业自律，主要是指中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会三个机构进行行业内的自律管理。

知识点1 中国注册会计师协会

中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师的行业自律管理组织，成立于1988年11月。只有注册会计师才能成为也必须成为中国注册会计师协会会员。

中国注册会计师协会高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会。理事会设若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。协会下设秘书处，为其常设执行机构。

目前，中国注册会计师协会的理事会下设13个专门委员会，包括：审计准则委员会、惩戒委员会、申诉委员会、维权委员会、教育培训委员会、财务委员会、《中国注册会计师》编辑委员会、专业技术咨询委员会、会计师事务所内部治理指导委员会、破产清算专业指导委员会、注册管理委员会、中国注册会计师执业责任鉴定委员会、执业道德准则委员会。

知识点2 中国会计学会

中国会计学会创建于1980年1月，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。

中国会计学会单位会员涵盖全国各省级会计管理机构、国有大中型企业、大专院校等，个人会员多在各自领域担任重要职务。其主要职责是组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用;总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推广会计专业的教育改革;发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作;开展会计领域国际学术交流与合作;发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作等。

知识点3 中国总会计师协会

中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。

单位内部的会计工作管理主要包括：单位负责人的职责;会计机构的设置;会计人员的选拔任用;会计人员回避制度。

知识点1 单位负责人的职责

单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，主要包括两类人员：

(1)单位法定代表人(也称法人代表)是指依法代表法人单位行使职权的负责人。如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国家机关高行政官员等。

(2)按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，具体是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。

《会计法》赋予了单位负责人在单位内部会计工作管理中的权力和责任。单位负责人的职责有以下几点：

(1)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

(2)单位负责人应当保证财务报表真实、完整。

(3)单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责。

(4)单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

选题)对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是( )。

A.单位会计机构负责人 B.单位负责人

C.单位总会计师 D.财务会计报告的编制人员

【答案】B。解析：根据《会计法》、《会计基础工作规范》等法律、行政法规、规章的规定，对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人(包括主管会计工作的负责人)、总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。

知识点2 会计机构的设置

《会计法》第36条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：

(1)单位规模的大小。从有效发挥会计职能作用的角度来看，实行企业化管理的事业单位，大、中型企业应当设置会计机构;业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。而对那些规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位等，可以不单独设置会计机构，将会计业务并入其他职能部门，或者委托代理记账。

(2)经济业务和财务收支的繁简。大、中型单位的经济业务复杂多样，在会计机构和会计人员的设置上应考虑全面、合理、有效地原则，但是也不能忽视单位经济业务的性质和财务收支的繁简问题。有些单位的规模相对较小，但其经济业务复杂多样，财务收支频繁，也要设置相应的会计机构和人员。

(3)经营管理的要求。经营管理上对会计机构和会计人员的设置要求是基本的。如果没有经营管理上对会计机构和会计人员的要求，也就不存在单位对会计的要求了。单位设置会计机构和人员的目的就是为了适应单位在经营管理上的需要。

知识点3 会计人员的选拔任用

单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。《会计法》规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历。”

会计人员隶属于所在单位，会计人员的任免、轮岗、提拔和调用都由所在单位负责。由所在单位进行考核奖惩。单位应对认真执行会计法律制度，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神或物质奖励。

知识点4 会计人员回避制度

回避制度，是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者人员实行职务回避和业务回避的一种制度。

《会计基础工作规范》中对于会计人员回避制度作出了规定，主要是从会计工作的特殊性出发，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

表1-3 会计人员回避制度的内容和案例

(多选题)各单位是否设置会计机构，主要取决于( )。

A.单位规模的大小

B.经济业务和财务收支的繁简

C.经营管理的要求

D.上级部门的要求

【答案】ABC。解析：上级部门的要求不影响各单位是否设置会计机构。

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