2015年会计从业资格考试资产负债表

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一、资产负债表的概念与作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。

资产负债表的作用主要有：(1)可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况;(2)可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;(3)可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

二、资产负债表的列示要求

(一)资产负债表列报总体要求

1.分类别列报

资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。

2.资产和负债按流动性列报

资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

3.列报相关的合计、总计项目

资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目;所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。

(二)资产的列报

资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：①货币资金;②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;③应收款项;④预付款项;⑤存货;⑥被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产;⑦可供出售金融资产;⑧持有至到期投资;⑨长期股权投资;⑩投资性房地产;⑪固定资产;⑫生物资产;⑬无形资产;⑭递延所得税资产。

(三)负偾的列报

资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：①短期借款;②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;③应付款项;④预收款项;⑤应付职工薪酬;⑥应交税费;⑦被划分为持有待售的处置组中的负债;⑧长期借款;⑨应付债券;⑩长期应付款;⑪预计负债;⑫递延所得税负债。

(四)所有者权益的列报

资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)实收资本(或股本);(2)资本公积;(3)盈余公积;(4)未分配利润。

【例10一2】(单选题)企业持有一年内到期的持有至到期投资应在资产负债表的(　　)项目列示。

A.其他非流动资产

B.持有至到期投资

C.流动资产类下单设“一年内到期的非流动资产”

D.交易性金融资产

【答案】C本题考核资产负债表项目的填列。

【例10一3】(单选题)某日，大华公司的负债为7455万元、非流动资产合计为4899万元、所有者权益合计为3000万元，则当日该公司的流动资产合计应当为(　　)。

A.2556万元

B.4455万元

C.1899万元

D.5556万元

【答案】D资产=负债+所有者权益=7455+3000=10455万元;

资产合计=流动资产合计+非流动资产合计=10455=4899+流动资产合计;

流动资产合计=10455-4899=5556万元。

三、我国企业资产负债表的一般格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产;右侧列示负债和所有者权益。

资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位;表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。我国企业资产负债表的格式一般如表10—1所示：

【例10—4】(多选题)下列应该包括在资产负债表存货项目中的是(　　)。

A.工程物资

B.在途物资

C.委托代销商品

D.周转材料

【答案】BCDA属于非流动资产，在资产负债表单独列示，BCD均包含在存货项目中。

四、资产负债表编制的基本方法

(一)“期末余额”栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：①根据一个或几个总账科目的余额填列;②根据明细账科目的余额计算填列;③根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列;④根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列;⑤综合运用上述填列方法分析填列。

(二)“年初余额”栏的填列方法

本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

【例10一5】(单选题)下列各项中，属于资产负债表采用的格式的是(　　)。

A.报告式

B.多步式

C.账户式

D.数量金额式

【答案】C在我国，资产负债表采用账户式的格式。

【例10一6】(单选题)下列各项中，在编制资产负债表时，需根据若干总账科目余额相加计算填列的项目是(　　)。

A.应收账款

B.固定资产

C.货币资金

D.预付账款

【答案】C应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。

【例10一7】(判断题)资产负债表中的“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列。(　　)

【答案】ד应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

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