会计从业教材：财产清查结果的处理

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一、财产清查结果处理的要求

对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理。

财产清查结果处理的具体要求有：

(1)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议;在财产清查结束后，清查小组人员应认真分析差异产生的原因和性质，以形成文字报告，并提出处理建议。一般来说，财产盘盈多是由于财物收发过程中的失误造成的，对于流动资产盘盈一般应冲减管理费用，固定资产盘盈一般应计入营业外收入。造成财产盘亏的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计人管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。

(2)积极处理多余积压财产，清理往来款项;在财产清查中，会明确企业存在的积压财产和长期挂账的往来款项。积压财产和被拖欠的款项都是企业资金的占用形态，意味着企业的资金有相应的部分没有有效地运转并给企业带来效益，会在一定程度上降低企业资金利润率。因此，在财产清查后，应及时处理多余积压财产、清理往来款项，以减少资金不必要的占用，提高资金利用效率。

(3)总结经验教训，建立和健全各项管理制度;建立健全各项管理制度。在财产清查中，会发现企业在管理中存在的种种问题，这些问题大多数都是由于企业的各项管理制度不完善或管理制度没有得到严格执行造成的，因此，在总结了财产清查发现的问题后，企业的管理部门应及时建立健全各项规章制度，以防止相同的问题再次发生，因此，财产清查对建立健全管理制度有促进作用。

(4)及时调整账簿记录，保证账实相符。财产清查是为了检查企业的财产物资是否账实相符。在发现财产物资的盘盈和盘亏后，应按照一定的程序报请企业领导部门的批准，在得到批准的情况下调整账簿记录，以保证账实相符，使会计资料符合实际情况。

二、财产清查结果处理的步骤与方法

对于财产清查结果的处理可分为以下两种情况：

1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

2.审批之后的处理

企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。

企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。

【例9—9】(多选题)下列关于财产清查结果处理要求的表述中，正确的是(　　)。

A.及时调整账簿记录，保证账实相符

B.积极处理多余积压财产，清理往来款项

C.总结经验教训，建立和健全各项管理制度

D.分析产生差异的原因和性质并提出处理建议

【答案】ABCD

【例9—10】(判断题)财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，会计无需编制分录，等相关管理机构批准后，再根据财产盘盈、盘亏的数字，编制会计分录。(　　)

【答案】×财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据财产盘盈、盘亏的数字，编制会计分录，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会和董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

三、财产清查结果的账务处理

(一)设置“待处理财产损溢”账户

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户(但固定资产盘盈和毁损分别“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算)。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。

该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数;贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕。所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。

【例9—11】(单选题)下列各项中，登记在待处理财产损溢账户借方的是(　　)。

A.财产的盘亏数

B.财产的盘盈数

C.财产盘亏的转销数

D.尚未处理的财产净溢余

【答案】A借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数;贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。

(二)库存现金清查结果的账务处理

1.库存现金盘盈的账务处理

库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。

2.库存现金盘亏的账务处理

库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。

(三)存货清查结果的账务处理

1.存货盘盈的账务处理

存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为人账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其人账价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

2.存货盘亏的账务处理

存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的，还应进行相应处理。

对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记人“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。

(四)固定资产清查结果的账务处理

1.固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。涉及增值税、所得税和盈余公积的，还应按相关规定处理。

2.固定资产盘亏的账务处理

固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。

对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资138产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

(五)结算往来款项盘存的账务处理

在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。

对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。

企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。

对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

【例9—12】(单选题)企业在年末财产清查中发现一台全新的未入账的设备，其同类设备的市场价格为5000元，该设备按重置成本计价。下列关于该项经济业务的账务处理中，正确的是(　　)。

A.借：固定资产清理5000

贷：固定资产5000

B.借：固定资产5000

贷：固定资产清理5000

C.借：待处理财产损溢5000

贷：固定资产5000

D.借：固定资产5000

贷：待处理财产损溢5000

【答案】D盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例9—13】(多选题)某机械制造企业在财产清查中，发现账外原材料一批，估计价值为80000元，并按规定报经批准。会计机构对此应做的会计分录有(　　)。

A.借：待处理财产损溢80000

贷：原材料80000

B.借：待处理财产损溢80000

贷：营业外收入80000

C.借：原材料80000

贷：待处理财产损溢80000

D.借：待处理财产损溢80000

贷：管理费用80000

【答案】CD本题考核财产盘盈的账务处理。

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