五章第六节销售业务的账务处理

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销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。

一、商品销售收入的确认与计量

企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【例5—19】(多选题)下列各项中，属于企业确认商品销售收入时必须同时符合的条件有(　　)。

A.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

C.收入的金额能够可靠地计量，且相关的经济利益很可能流入企业

D.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

【答案】ABCD企业销售商品时，如果同时符合以下4个条件，可以确认收入：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;

(3)收入的金额能够可靠的计量。

(4)与交易相关的经济利益能够流入企业;

(5)相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入(按净额结转)，以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。

该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

2.“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收人。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

3.“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等;贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。

该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。

4.“应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据;期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

5.“预收账款”账户

“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项;期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。

该账户可按购货单位进行明细核算。

6.“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

7.“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

8.“营业税金及附加”账户

营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税该账户核算。

该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。

【例5—20】(单选题)工业企业的产品销售收入、商品流通企业的商品销售收入属于(　　)。

A.主营业务收入

B.其他业务收入

C.投资收益

D.营业外收入

【答案】A工业企业的产品销售、商品流通企业的商品销售属于企业的主要业务，因此获得的收入属于主营业务收入。

【例5—21】(单选题)出租固定资产，无形资产的收入属于(　　)。

A.主营业务收入

B.其他业务收入

C.投资收益

D.营业外收入

【答案】B出租固定资产、无形资产的业务属于企业非日常的业务，因此取得的收入属于其他业务收入。

【例5—22】(多选题)下列各项中，在“其他业务成本”账户中核算的有(　　)。

A.销售材料的成本

B.出租固定资产的折旧额

C.出租包装物的成本

D.销售商品、提供劳务

【答案】ABC“其他业务成本”账户用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形咨产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

三、账务处理

(一)主营业务收入的账务处理

企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。

对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。

(二)主营业务成本的账务处理

期(月)末，企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

【例5—23】(判断题)“应收票据”账户属于负债类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。(　　)

【答案】ד应收票据”账户不属于负债类账户，属于资产类账户。

(三)其他业务收入与成本的账务处理

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金;在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。

【例5—24】(单选题)甲公司销售产品10件，每件售价300元，发票上注明该批产品的价款为3000元，该公司收到一张已承兑的包含全部款项的商业汇票，该笔销售满足收入确认的条件，不考虑相关税费，下列关于确认收入的账务处理中，正确的是(　　)

A.借：主营业务收入3000

贷：应收票据3000

B.借：主营业务收入3000

贷：应收账款3000

C.借：应收账款3000

贷：主营业务收入3000

D.借：应收票据3000

贷：主营业务收入3000

【答案】D该笔销售已经满足确认的条件，所以应该确认收入，贷记主营业务收入，收到的是一张商业汇票，所以借记应收票据。

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