2015年会计从业资格考试教材电子版汇总

2015年下半年会计从业资格考试大纲

2015年会计从业资格考试高频考点汇总

五章第三节固定资产业务的账务处理

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一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：①属于一种有形资产;②为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;③使用寿命超过一个会计年度。

【例5—4】(多选题)下列各项中，固定资产必须同时具有以下(　　)特征。

A.固定资产属于一种有形资产

B.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有

C.固定资产的使用寿命超过一个会计年度

D.固定资产为日常活动所需的

【答案】ABC固定资产可以同时为日常和非日常活动服务的，所以D选项不正确。

二、固定资产的确认

某一资产项目，要作为固定资产予以确认，首先要符合固定资产的定义，其次，要在同时满足下列条件时，才能予以确认：

(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业。

资产预期能给企业带来经济利益的流人，这是资产基本的特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。那么，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件。对于固定资产的确认来说，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。因此，固定资产的确认，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流人企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产;反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，在有的情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所包含的经济利益能够流入企业，如融资租入固定资产。在这种情况下，可以认定与该固定资产所有权相关的风险和报酬已经实质上转移到了企业，因此，也应作为企业的固定资产加以确认。

(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件，即企业为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果固定资产的成本不能够可靠计量，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。

另外，在对固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：

第一，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计人当期损益。

三、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括购置固定资产的进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

四、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价人账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率

其中：月折旧率=年折旧率÷12

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中：单位工作量折旧额一(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减去累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4.年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

固定资产月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

【例5—5】(多选题)固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对(　　)进行复核。

A.固定资产的使用寿命

B.预计净残值

C.固定资产的净值

D.折旧方法

【答案】ABD固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

【例5—6】(判断题)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值确定之后，可以变更。(　　)

【答案】×预计净残值一经确定，不得随意变更。

【例5—7】(判断题)工作量法是指将固定资产的应计折旧额均匀分摊到固定资产预计使用寿命内的方法。(　　)

【答案】×年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

五、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1.“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

2.“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

该账户借方登记企业购人工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3.“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

4.“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

【例5—8】(单选题)下列各项中，属于资产类备抵账户的是(　　)

A.在建工程

B.工程物资

C.固定资产

D.累计折旧

【答案】D“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

六、账务处理

(一)固定资产的购入

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。

购人不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购人需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。

购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购人固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

(二)固定资产的折旧

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计人制造费用，并终计入所生产的产品成本;管理部门使用的固定资产。所计提的折旧应计人管理费用;销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用;企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所汁提的折旧应计入在建工程成本;经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本;未使用的固定资产，所计提的折旧应计人管理费用。企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

企业各月计算提取折旧额时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算当月应计提的折旧额。

当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额一上月减少固定资产应计提的折旧额

【例5—9】(单选题)企业购入不需要安装的固定资产的账务处理为(　　)

A.借：固定资产

贷：银行存款

B.借：固定资产

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

C.借：固定资产

应交税费一应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

D.借：在建工程

贷：银行存款

【答案】B企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

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