2015年会计从业资格考试教材电子版第四章第二节借贷记账法

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第二节借贷记账法

借贷记账法源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。借贷资本家对于收进的存款，记在贷主的名下，表示债务;对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。当时的“借”、“贷”二字表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动日益复杂，记账对象也日益扩大到商品和经营损益等方面。在会计账簿中，不仅要记录银钱的借贷，也要记录财产物资的增减变化。对非银钱借贷业务，也要求用“借”、“贷”二字记录其增减变动情况，以求账簿记录的统一。这样，“借”、“贷”二字就逐渐失去了初的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向、反映资产的存在形态和权益的增减变化，借贷记账法的名称即由此而来。

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动信息的一种记账方法，是复式记账法中应用广泛的一种方法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

二、借贷记账法下的账户结构

(一)借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

“借”、“贷”二字初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了初的含义，而演变成为有助于发挥记账符号功能的含义。

通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示;负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

“借”和“贷”所表示增减的含义如表4—1所示。

表4一1“借”和“贷”所表示增减的含义

【例4—5】(单选题)借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示(　　)，“贷”表示(　　)。

A.增加;减少

B.减少;增加

C.增加;增加

D.可能是增加、减少，也可能是减少、增加;取决于账户的性质与所记录经济内容的性质

【答案】D借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

(二)资产和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额;期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

资产和成本类账户结构用T型账户表示如图4—1所示。

资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

(三)负债和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;期末1余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额负债和所有者权益类账户结构用T型账户表示如图4—2所示

负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

【例4—6】(单选题)下列关于所有者权益类账户结构的表述中，正确的是(　　)。

A.增加记贷方

B.增加记借方

C.减少记贷方

D.期末无余额

【答案】A在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

(四)损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

1.收入类账户的结构

在借贷记账法下，收人类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构用T型账户表示如图4—3所示。

2.费用类账户的结构

在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

费用类账户结构用T型账户表示如图4—4所示。

三、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的基本记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

每一种复式记账法都有一定的记账规则，都是建立在会计等式“资产=负债+所有者权益”平衡原理的基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是编制记账凭证与会计分录表现出来的。由于借贷记账法是复式记账，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。

借贷记账法下，具体运用记账规则时，应注意以下要点：

(1)明确经济业务涉及哪些账户;

(2)确定这些账户的金额是增加还是减少;

(3)根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额。

【例4—7】(单选题)借贷记账法的记账规则是(　　)。

A.全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计

B.“有借必有贷，借贷必相等”

C.期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

D.期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

【答案】B借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

借贷记账法的记账规则的具体运用如下各例所示。

【例4—8】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。

该项经济业务发生后，公司原材料增加1000元，银行存款同时减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。资产的增加用“借”表示，减少用“贷”表示，因此应在“原材料”账户借方记入1000元，在“银行存款”账户贷方记入1000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—5所示。

 

【例4—9】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。

该项经济业务发生后，公司应付账款增加20000元，应付票据同时减少20000元，它涉及“应付账款”和“应付票据”这两个负债类账户。负债的增加用“贷”表示，减少用“借”表示，因此应在“应付票据”账户借方记入20000元，在“应付账款”账户贷方记入20000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—6所示。

【例4—10】甲公司收到投资者投入资本金50000元，款项存入银行。

该项经济业务发生后，公司银行存款增加50000元，所有者对该公司的投资同时增加50000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户。资产的增加用“借”表示，所有者权益的增加用“贷”表示，因此应在“银行存款”账户借方记入50000元，在“实收资本”账户贷方记入50000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—7所示。

【例4—11】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。

该项经济业务发生后，公.--j的银行存款减少30000元，长期借款同时减少30000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。资产的减少用“贷”表示，负债的减少用“借”表示，因此应在“长期借款”账户的借方记入30000元，在“银行存款”贷方记入30000元。该项经济业务在T型账户中的登记如图4—8所示。

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

(一)账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

(二)会计分录

1.会计分录的含义

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。

【例4—12】(单选题)会计分录记载于(　　)中。

A.原始凭证

B.记账凭证

C.会计账簿

D.会计档案

【答案】B。在我国，会计分录记载于记账凭证中。

【例4—8】至【例4—11】所列示的四项经济业务的会计分录分别如下：

借：原材料1000

贷：银行存款1000

借：应付票据20000

贷：应付账款20000

借：银行存款50000

贷：实收资本50000

借：长期借款30000

贷：银行存款30000

2.会计分录的分类

会计分录按照每一个分录所涉及的账户个数及账户之间的关系可以分为简单会计分录和复合会计分录。

(1)简单会计分录。简单会计分录只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述例4—8至例4—11所涉及的账户都只有两个，都是简单会计分录。

(2)复合会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并而成的，凡是复合会计分录都可以拆分为若干个简单会计分录。编制复合会计分录可以集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，还可以达到简化记账手续的目的。

【例4—13】甲公司购入材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：

借：原材料60000

贷：银行存款40000

应付账款20000
重点知识：复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，但是为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，而若干笔相关简单的会计分录又可复合为一笔复合会计分录，复合或分解的目的是便于会计工作和更好的反映经济业务的实质。

3.会计分录的书写格式

会计分录书写格式的要求如下：

(1)先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。如【例4—8】中的会计分录。

(2)在复合会计分录中，“借”、“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示“借”或“贷”。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保持对齐;所有借方、贷方金额的个位数各自保持右对齐。如【例4—13】中的会计分录。

(3)当分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左向右列示，二级科目前加破折号，三级科目放在一对小圆括号中，即“一级科目——二级科目(三级科目)”。

(4)借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且保持左对齐。需注意的是，如果这些二级科目分别列示于借方和贷方，应在借方和贷方分别列出一个该一级科目;处于同一个方向的每两个二级科目之间均不能列示其他一级科目。

4.会计分录的编制步骤

(1)分析经济业务所涉及的会计科目;

(2)确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额;

(3)根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额;

(4)按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。五、借贷记账法下的试算平衡

(一)试算平衡的含义

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

【例4—14】(单选题)试算平衡，是指根据(　　)，对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

A.资产与权益的恒等关系

B.借贷记账法的记账规则

C.借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系

D.借贷记账法的记账规则和资产与所有者权益的恒等关系

【答案】C试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

(二)试算平衡的分类

(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

(2)余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡编制试算平衡表方式进行。

(三)试算平衡表的编制

试算平衡是编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

试算平衡表的一般格式如表4—3所示。

表4—3试算平衡表

	期初余额		本期发生额		期末余额
账户名称	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
合计

试算平衡只是借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，可以表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：

(1)漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡;

(2)重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡;

(3)某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡;

(4)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

(5)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

(6)某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。

【例4—15】(多选题)下列关于试算平衡公式的表述中，正确的有(　　)。

A.资产类账户借方发生额合计=资产类账户贷方发生额合计

B.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计

C.全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

D.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

【答案】CD发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，D选项正确;余额试算平衡是指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计，C选项正确。

【例4—16】(判断题)试算平衡时，试算平衡了，并不能说明账户记录是绝对正确的。(　　)。

【答案】√试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。

【例4一17】20×1年1月初，甲公司各账户的余额如表4—4所示。

20×1年1月，甲公司发生的部分经济业务如下：

(1)收到投资者按投资合同交来的资本金420000元，已存入银行。

(2)向银行借入期限为3个月的借款600000元存入银行。

(3)从银行提取现金8000元作为备用。

(4)购买材料60000元(假定不考虑增值税因素)已验收入库，款未付。

(5)签发3个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。

(6)用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。

(7)用银行存款300000元购买无须安装的机器设备一台(假定不考虑增值税因素)，设备已交付使用。

(8)购买材料40000元(假定不考虑增值税因素)，其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。

(9)以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。

根据以上业务，编制会计分录如下：

(1)借：银行存款420000

贷：实收资本420000

(2)借：银行存款600000

贷：短期借款600000

(3)借：库存现金8000

贷：银行存款8000

(4)借：原材料60000

贷：应付账款60000

(5)借：应付账款50000

贷：应付票据50000

(6)借：短期借款100000

贷：银行存款100000

(7)借：固定资产300000

贷：银行存款300000

(8)借：原材料40000

贷：银行存款30000

应付账款10000

(9)借：短期借款100000

应付账款60000

贷：银行存款160000

根据各账户的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡，如表4—5所示。

根据表4—5可知，借贷双方的本期发生额和期末余额相等，表明账户记录基本正确。

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