2015年会计从业资格考试教材电子版-会计账户

来源：中公会计 2015-07-13 09:46:15

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第二节会计账户

一、账户的概念与分类

(一)账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时，账户又具备一定的格式(即结构)。设置账户是会计核算的重要方法之一。

【例3—6】(单选题)下列有关账户的表述中，不正确的是(　　)。

A.会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是完全相同的

B.会计科目是账户设置的依据

C.按照会计科目提供核算资料的详细程度，账户可以分为总分类账户和明细分类账户

D.账户是根据会计科目设置的，它没有格式和结构

【答案】D账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

【例3—7】(多选题)下列关于账户的表述中，正确的有(　　)。

A.账户具有一定格式和结构

B.账户是根据会计科目设置的

C.账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体

D.账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类

【答案】ABCDABCD均是关于账户的正确表述。

(二)账户的分类

账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。

(1)根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。

资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户又可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等;反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。

【例3—8】(单选题)“预付账款”科目按其所归属的会计要素不同，属于(　　)类科目。

A.资产

B.负债

C.所有者权益

D.成本

【答案】A“预付账款”科目按其所归属的会计要素不同，资产类科目。

负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性或偿还期限的长短，负债类账户又可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”等;反映长期负债的账户，如“长期借款”、“长期应付款”等。

所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益的来源不同，所有者权益类账户又可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。反映投入资本的账户，如“实收资本”、“资本公积”等;反映留存收益的账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。

成本类账户是用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。

损益类账户是用来反映企业收入和费用的账户。按照损益与企业的生产经营活动是否有关，损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非经常性损益的账户。反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等;反映非经常性损益的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等。

【例3—9】(单选题)下列各项中，属于损益类科目的是(　　)。

A.盈余公积

B.固定资产

C.制造费用

D.管理费用

【答案】DA为所有者权益类、B为资产类、C为成本类科目。

【例3—10】(多选题)下列各项中，属于所有者权益类科目的有(　　)。

A.实收资本

B.盈余公积

C.利润分配

D.本年利润

【答案】ABCD所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”等科目;反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等科目。ABCD均为所有者权益类科目。

(2)根据提供信息的详细程度及其统御关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

①总分类账户：又称总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的账户。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供总括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总分类账户以下统称为明细分类账户。

②明细分类账户：又称明细账户，它是根据明细分类科目设置的账户。明细分类账户的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要使用实物计量、劳动量单位等来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总分类账户的具体化和补充说明。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。

【例3—11】(单选题)下列各项中，属于总分类账户与明细分类账户主要区别的是(　　)。

A.记账内容不同

B.记账方向不同

C.记账依据不同

D.记录的详细程度不同

【答案】D会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

【例3—12】(多选题)下列关于明细分类科目的表述中，正确的有(　　)。

A.明细分类科目也称一级会计科目

B.明细分类科目是对会计要素进行总括分类的科目

C.明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的科目

D.明细分类科目是能提供更加详细具体会计信息的科目

【答案】CDA总分类科目为一级会计科目，B是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。

二、账户的功能与结构

(一)账户的功能

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”;会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额;账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

【例3—13】(单选题)企业“库存现金”账户期初余额为5000元，本期增加发生额为3000元，期末余额为2000元，则本期减少发生额为(　　)元。

A.3000

B.4000

C.5000

D.6000

【答案】D期初5000+本期增加3000一期末余额2000=6000元

【例3—14】(多选题)下列关于同一账户的四个金额要素之间基本关系的表述中，正确的有(　　)。

A.本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

B.本期期末余额一本期期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额

C.本期期末余额一本期期初余额一本期增加发生额=本期减少发生额

D.本期期末余额+本期减少发生额=本期期初余额+本期增加发生额

【答案】ABD原始公式为“期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额”。

(二)账户的基本结构

账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。

账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增加和减少两种情况，因此，用来记录经济业务的账户也相应地划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。一般而言，在借贷记账法下，账户的基本结构通常指账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。同时，账户还应具备以下内容：

(1)账户的名称，即会计科目;

(2)日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;

(3)增加方和减少方的金额及余额;

(4)凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

三、账户与会计科目的联系与区别

账户和会计科目是两个既相互联系又有区别的概念。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

【例3—15】(单选题)下列关于会计科目与会计账户关系的表述中，正确的是(　　)。

A.二者结构相同

B.二者格式相同

C.二者内容相同

D.二者互不相关

【答案】C会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。

【例3—16】(多选题)下列关于会计科目和会计账户关系的表述中，正确的有(　　)。

A.没有账户，会计科目就无法发挥作用

B会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据

C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

D.二者都是对会计对象具体内容项目的分类，两者核算内容一致，性质相同

【答案】ABCDABCD都是关于会计科目和会计账户的正确表述。