第十章主要经济业务事项账务处理考点归纳解读
考点一款项和有价证券的收付
(一)库存现金和银行存款
1．提现的账务处理
从银行提取现金的账务处理为：
借：库存现金
贷：银行存款
2．存现的账务处理
向银行送存现金的账务处理：
借：银行存款
贷：库存现金
(二)交易性金融资产
1．取得交易性金融资产的账务处理
借：交易性金融资产
贷：银行存款
2．出售交易性金融资产的账务处理
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益(差额)
3．购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
购买出售
借：投资收益借：银行存款
贷：银行存款贷：投资收益
考点二财产物资的收发、增减和使用
(一)原材料
1．购买原材料的账务处理
(1)用银行存款支付原材料款项的账务处理
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
(2)原材料验收时未支付款项的账务处理
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款(应付票据)
(3)支付款项时的账务处理
借：应付账款
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
2．发出原材料的账务处理
发出原材料的账务处理根据领用部门的不同可记人“生产成本”(生产车间领用)、“制造费用”(车间管理部门领用)、“管理费用”(厂部管理部门领用)等科目。其账务处理如下：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
(二)库存商品
1．产成品入库的账务处理
借：库存商品
贷：生产成本
2．销售商品结转销售成本的账务处理
借：主营业务成本
贷：库存商品
(三)固定资产
1．购入不需要安装的固定资产的账务处理
用银行存款支付款项的账务处理(不考虑税费)：
借：固定资产
贷：银行存款
在购买时未支付款项或者用商业票据结算的账务处理，应该贷记“应付账款”或“应付票据”科目。
2．固定资产折旧的账务处理
根据固定资产使用部门的不同可分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“累计折旧”。例如管理部门固定资产累计折旧的计提应做以下账务
处理：
借：管理费用
贷：累计折旧
3．固定资产处置的账务处理’
(1)固定资产出售的账务处理
①固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
②支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
③收到价款
借：银行存款
贷：固定资产清理
④计算应交纳营业税(售出房屋、建筑物时交纳营业税)
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
⑤结转固定资产清理后的净收益
借：营业外支出——非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
或者：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
(2)固定资产报废的账务处理
与售出固定资产账务处理大致相同，第三步是一部分材料入库，一部分变价售出。同时
取消售出固定资产账务处理中的第四个分录。可将(1)中第三个分录改为：
借：原材料
银行存款
贷：固定资产清理
(3)固定资产毁损的账务处理
①将固定资产转销
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
②收到过失人的赔款及残料变卖收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
③结转固定资产净损益
借：营业外支出
贷：固定资产清理
考点三债权、债务的发生和结算
(一)应收及预付款项
1．应收账款发生和收回的账务处理
(1)应收账款发生的账务处理
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)应收账款收回的账务处理
借：银行存款
贷：应收账款
2．应收款项减值(坏账准备)的账务处理
(1)当期应计提坏账准备余额的计算
当期应计提的坏账准备＝当期按应收账款计算计提的坏账准备金额－(或＋)本账户的贷方余额(或借方余额)
(2)计提坏账准备的会计分录
借：资产减值损失
贷：坏账准备
(3)实际发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款
3．预付账款的账务处理
(1)因业务需要用银行存款预付账款时的账务处理
借：预付账款
贷：银行存款
(2)购买货物或者劳务时的账务处理
例如实际购买原材料时应做以下会计分录(不考虑税费)：
借：原材料
贷：预付账款
银行存款
(二)应付账款
1．应付账款发生的账务处理
企业购买货物或者劳务时应做以下账务处理(以原材料为例)：
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
2．偿付应付账款的账务处理
用银行存款偿还应付账款的账务处理：
借：应付账款
贷：银行存款
(三)应付职工薪酬
1．计提应付职工薪酬的账务处理
计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担的人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。下面以生产部门人员工资为例：
借：生产成本
贷：应付职工薪酬——工资
2．发放应付职工薪酬的账务处理
企业从银行提取现金发放员工工资：
借：库存现金
贷：银行存款
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
(四)应交税费
1．应交增值税的账务处理
销售货物收到银行存款时应交增值税的账务处理：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
期末统一交纳增值税的账务处理：
借：应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
2．应交营业税的账务处理
交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
(五)借款
1．短期借款的账务处理
(1)短期借款借入和归还的账务处理
①借入
借：银行存款
贷：短期借款
②归还
借：短期借款
贷：银行存款
(2)计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
①计提利息
借：财务费用
贷：应付利息
②支付利息
借：应付利息
贷：银行存款
2．长期借款的账务处理
(1)长期借款借人和归还的账务处理
①借人
借：银行存款
贷：长期借款——本金
②归还．
借：长期借款——本金
贷：银行存款
(2)计提长期借款利息以及支付利息的账务处理
①定期计提利息
借：财务费用
贷：应付利息
②支付利息
借：应付利息
贷：银行存款
2012年会计从业资格考试财经法规第一章考点归纳
考点四资本的增减
(一)接受投资
1．接受现金资产投资的账务处理
借：银行存款
贷：实收资本
2．接受非现金资产投资的账务处理
非现金资产投资包括材料物资、固定资产和无形资产。例如接受固定资产投资的账务
处理：
借：固定资产(公允价)
贷：实收资本
(二)实收资本的减少
实收资本减少的账务处理以银行存款为例：
借：实收资本
贷：银行存款
考点五收入、成本和费用
(一)收入
1．取得主营业务收入的账务处理
(1)销售货物时收取现金
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)销售货物时尚未收到货款
借：应收账款(收到商业票据时为应收票据)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2．取得其他业务收入的账务处理
(1)销售原材料，款项已由银行收讫
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)销售原材料时尚未收到货款
借：应收账款(收到商业票据为应收票据)
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(二)成本
1．发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
(1)发生直接材料
借：生产成本——甲产品(直接材料)
——乙产品(直接材料)
贷：原材料——A材料
(2)发生直接人工
借：生产成本——甲产品(直接人工)
——乙产品(直接人工)
制造费用
贷：应付职工薪酬
(3)发生制造费用
①支付其他费用时
借：制造费用
贷：银行存款
②计提车间固定资产折旧时
借：制造费用
贷：累计折旧
③基本生产车间辅助生产费用时
借：制造费用
贷：生产成本——辅助生产成本
2．制造费用在不同产品之间分配的账务处理
借：生产成本——甲产品
——乙产品
贷：制造费用
(三)费用
1．结转主营业务成本的账务处理
借：库存商品
贷：主营业务成本
2．结转其他业务成本的账务处理
借：库存商品
贷：其他业务成本
3．发生营业税金及附加的账务处理
借：库存商品
贷：营业税金及附加
4．发生销售费用的账务处理
发生销售费用时，代记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”等科目。
5．发生管理费用的账务处理
发生管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。
6．发生财务费用的账务处理
发生财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
(四)营业外收支
1．取得营业外收入的账务处理
取得营业外收入时根据营业外收入的形式，借记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。如果无法确认形式，则借记“待处理财产损溢”科目。
2．发生营业外支出的账务处理
发生营业外支出时借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”、“待处理财产损溢”等科目。
考点六财务成果的计算
(一)利润
1．利润的计算
净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入＋营业外支出营业利润－营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益(－公允价值变动损失)＋投资收益(－投资损失)营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2．期末结转各项收入、利得类科目的账务处理
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
3．期末结转各项费用、损失类科目的账务处理
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
(二)所得税
1．应交纳所得税的计算
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
2．所得税的账务处理
(1)计算应上缴所得税额的会计分录
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
(2)实际上缴所得税费用分录
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
(3)年末，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户
借：本年利润
贷：所得税费用
(三)利润分配
1．提取法定盈余公积的账务处理
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
2．提取任意盈余公积的账务处理
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——任意盈余公积
如果企业提取的盈余公积累计较多时，可以转增资本或股本，但留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
3．向投资者分配利润的账务处理
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
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