第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
（一）实际成本法
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10
200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料——A材料 60 200
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：银行存款 70 400
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资
【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8
500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
『正确答案』
借：在途物资——B材料 50 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 59 000
【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
『正确答案』
借：原材料——B材料 50 500
贷：在途物资——B材料 50 500
（3）货款尚未支付，材料已验收入库。——应付账款
【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1
800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
『正确答案』
该企业应编制会计分录如下：
借：原材料——C材料 461 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 78 200
贷：应付账款——丁公司 540 000
【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。
『正确答案』
借：原材料——D材料 110 000
贷：应付账款——甲公司 110 000
下月初用红字编制会计分录冲回：
借：原材料——D材料 -110 000
贷：应付账款——甲公司 -110 000
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500 000元货款的80%，共计400 000元。
『正确答案』
借：预付账款——乙公司 400 000
贷：银行存款 400 000
【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68
000元，对方代垫运杂费2 200元，剩余款项以银行存款支付。
『正确答案』
材料入库时：
借：原材料——E材料 402 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：预付账款——乙公司 470 200
补付货款时：
借：预付账款——乙公司 70 200
贷：银行存款 70 200
【例题·多选题】外购存货的成本包括（ ）。
A.买价 B.支付的增值税
C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费
『正确答案』ACD
【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3
400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。
A. 借：原材料——A材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
B. 借：原材料——A材料 20 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 900
C. 借：材料采购——A材料 20 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 900
D. 借：原材料——A材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
管理费用 500
贷：银行存款 23 900
『正确答案』B
2.发出
（1）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变更。
①个别计价法
按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
②先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
③月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。
加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）
本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
或：月末结存存货实际成本＝月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本－本月发出存货实际成本
④移动加权平均法
移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。
【例题·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1 000元；本月购入硬盘100件，单价1
050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。
A.102 500 B.100 000元
C.105 000 D.100 500元
『正确答案』A
【例题·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（ ）。
A.月初结存该种存款的实际成本+ 本月购入该种存货的实际成本
B.月初结存该种存款的计划成本+ 本月购入该种存货的计划成本
C.原结存存货的实际成本+ 本批购入存货的实际成本
D.原结存存货的计划成本+ 本批购入存货的计划成本
『正确答案』A
（2）发出材料的账务处理
【例10-26】丁公司2010年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；
3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；
3月10日和3月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。
『正确答案』
采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本＝（3 000×10+9 000×11+6 000×12）÷（3 000+9 000+6 000）＝11.17（元）
本月发出存货的成本＝（10 500+6 000）×11.17＝184 305（元）
月末结存存货的成本＝3 000×10+9 000×11+6 000×12－184 305＝16 695（元）
【例10-27】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400 000元，辅助生产车间领用A材料100
000元，车间管理部门领用A材料8 000元，企业行政管理部门领用A材料5 000元，合计513 000元。
『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本 400 000
——辅助生产成本 100 000
制造费用 8 000
管理费用 5 000
贷：原材料——A材料 513 000
（二）计划成本法
“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。
1.采购
（1）货款已经支付，同时材料验收入库。
【例10-12】A公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220
000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。A公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：材料采购——甲材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
借：原材料——甲材料 220 000
贷：材料采购——甲材料 220 000
借：材料采购——甲材料 20 000
贷：材料成本差异——甲材料 20 000
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---只做采购分录
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。---采购入库都做，但要增加负债
2.发出
【例10-25】某企业月初结存材料的计划成本为50 000元，成本差异为超支差1 500元。本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差异5
000元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10 000元，辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料500元。
『正确答案』
该企业领用材料应该编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 10 000
——辅助生产成本 5 000
管理费用 500
贷：原材料 15 500
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
材料成本差异率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.75%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
结转发出材料的成本差异的会计分录如下：
借：材料成本差异 271.25
贷：生产成本——基本生产成本 175
——辅助生产成本 87.5
管理费用 8.75
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