第三节 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额（其中会计科目和记账符号组成了方向）。
二、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
（一）简单会计分录（一借一贷）
简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。
（二）复合会计分录（非一借一贷）
复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：
1.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
2.分析经济业务事项涉及的账户类型。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。
3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。
4.确定借贷方账户的金额。
5.编制会计分录并检查是否符合记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大华公司2007年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
（1）增资
借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
（2）购料未付款，材料验收入库
借：原材料 50000
贷：应付账款 50000
（3）归还所欠货款
借：应付账款 50000
贷：银行存款 50000
（4）减资
借：实收资本 100000
贷：银行存款 100000
（5）购入固定资产
借：固定资产 90000
贷：银行存款 90000
（6）以贷款还所欠货款
借：应付账款 60000
贷：短期借款 60000
（7）以盈余公积分配利润，盈余公积用途之一
借：盈余公积 80000
贷：应付股利 80000
（8）应付债券转为股份（债权转股权）
借：应付债券 20000
贷：实收资本 20000
（9）以盈余公积转增资本，盈余公积用途之一
借：盈余公积 70000
贷：实收资本 70000
上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单会计分录。
【例9】以前面【例4】大华公司2007年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
借：原材料 50000
贷：银行存款 30000
应付账款 20000
插入【例10】分录为：
借：短期借款 8000
财务费用 300
贷：银行存款 8300
复合会计分录，可以分解为几笔简单会计分录，其结果相同。上述两项复合会计分录可以分解为：
【例9】分录分解为：
借：原材料 30000
贷：银行存款 30000
借：原材料 20000
贷：应付账款 20000
【例10】分录分解为：
借：短期借款 8000
贷：银行存款 8000
借：财务费用 300
贷：银行存款 300
一般情况下不编制多借多贷的会计分录。
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