2013年新会计从业资格考试《会计基础》学习笔记——第四章(4)

第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记

目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。

一、总分类账户与明细分类账户的关系

（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。

（一）平行登记的要点如下：

1.所依据会计凭证相同。

2.借贷方向相同。

3.所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。

4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。

（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计

注：本期发生额公式可拆成两个公式：

总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计

总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计

（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计

（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计

【例7·多选题】平行登记的记账原则可以概括为（）。

A.方向相同

B.期间一致

C.繁简一样

D.金额相等

[答案]ABD

（二）下面以“原材料”账户和“应付账款”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。

【例11】飞达公司2005年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：

“原材料”总分类账户有借方资金40000元，其所属明细分类账户余额如下：

名称　　　重量　　　单价　　　金额

甲材料　400公斤　　60元　　24000元

乙材料　200公斤　　80元　　16000元

合计　　　　　　　　　　　40000元

“应付账款”总分类账户有贷方余额32000元，其所属明细分类账户余额如下：

名称　　　　　　 金额

A公司　　　　　20000元

B公司　　　　　12000元

合计　　　　　32000元

该公司7月份发生下列经济业务：

（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：

借：原材料-------甲材料　　　　　　24000

-------乙材料　　　　　　32000

贷：应付账款--------A公司　　　　　　　56000

（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　60000

贷：原材料-------甲材料　　　　　　　　36000

-------乙材料　　　　　　　　24000

（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元，乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：

借：原材料-------甲材料　　　　　　12000

-------乙材料　　　　　　32000

贷：应付账款--------B公司　　　　　　　44000

（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40000元，偿还欠B公司的货款48000元。编制会计分录如下：

借：应付账款-------A公司　　　　　40000

-------B公司　　　　　48000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　88000

总分类账户

会计科目：原材料

　　（三）平行登记的步骤

1.首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。（第二章账户分类中提到过）

2.根据经济业务发生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

（四）总分类账户与明细分类账户核对

为了保证总分类核算和明细分类核算的完整性和正确性，每隔一定时期，需要对总分类账户和明细分类账户的记录进行核对。

由于平行登记的结果，总分类账户与其所属的明细分类账户存在以下数量关系：

1.总分类账户本期发生额与其所属的各个明细分类账户的本期发生额之和必然相等。

2.总分类账户期末余额与其所属各明细分类账户的期末余额之和必然相等。

如果总分类账户和其所属明细账户的上述金额不符，则说明记账一定有错误，必须查明原因，加以更正。

在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。

（五）试算平衡与平行登记的主要区别

1.试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计

2.平行登记主要强调的是：总账=所属明细账合计