第六节 复式记账的应用
一、筹资业务的核算
(一)投入资本的核算
实收资本---所有者权益类
按投资人设置明细账。
通用分录:
借:+ 资产类账户
贷:+ 实收资本—投资人
1.接受货币资产投资
例4-8:A企业是由张三、李四和乙企业共同投资组建的有限责任公司,注册资本为100万元,投资协议约定的持股比例为:张三10%,李四40%,乙企业50%。现收到投资者李四投入的40万元,款项已存入本企业的开户银行。
借:银行存款 400 000
贷:实收资本——李四 400 000
2.接受非货币资产投资
⑴接受投入固定资产核算
例4-9:A企业收到乙企业投入不需安装的全新机器设备一台,投资协议约定的价值为500 000元。
借:固定资产——设备 500000 投资合同或协议约定的价值确定的价值
贷:实收资本——乙企业 500000 投资者在注册资本中应享有的份额
(2)接受无形资产投资
例4—10:A企业收到投资者张三以一项专利权作为投资,按照投资协议约定,该专利权的价值为100000元。
借:无形资产——专利权 100 000 投资合同或协议约定的价值确定的价值
贷:实收资本——张三 100 000 投资者在注册资本中应享有的份额
(例1.单选题)某公司接受投资者投入设备一台,该公司在作会计分录时,应贷记的会计科目是()。
A.固定资产
B.应付账款
C.实收资本
D.资本公积
答案:C
(例2.单选题)投资者投入的固定资产按()作为入账价值。
A.原单位账面价值
B.市场价格
C.预计未来现金流量
D.投资合同确定的价值
答案:D
(例3.单选题)某日,W公司收到投资者——甲公司投入的一台不需要安装的全新机器设备,投资协议约定的价值为230万元,则W公司应当编制的会计分录为( )
A.借:银行存款 2300000
贷:实收资本——甲公司 2300000
B.借:在建工程 2300000
贷:资本公积 2300000
C.借:固定资产 2300000
贷:银行存款 2300000
D.借:固定资产 2300000
贷:实收资本 2300000
答案:D
(例4.判断题)实收资本账户按投资的资产种类设置明细账。()
答案:错
(二)借入资金的核算
短期借款---负债类账户,按债权人设置明细账。
财务费用---损益类中 费用类
应付利息---负债类
1.短期借款的核算
(1)取得
例4-11:A企业于20×7年1月1日向银行借入800 000元,期限为6个月,年利率为6%,款项已存入开户银行。
借:银行存款 800 000
贷:短期借款 800 000
(2)预提借款利息
例4-12:A企业1月末预提当月应负担的短期借款利息4000元(800000×6%÷12 =4000)。
借:财务费用——利息支出 4000
贷:应付利息 4000
(2月末、3月末的会计处理同上)
(3)支付利息--之一
例4-13:A企业3月末支付当季的短期借款利息12000元(800000×6%÷12×3=12000)。
借:应付利息 12000
贷:银行存款 12000
注:如利息数额较小,也可不预提。
(4)还本或还本付息--之二
例4-14:A企业于6月30日以银行存款还本付息共计812000元。假设6月份的利息尚未预提。
借:短期借款 800000
应付利息 8000
财务费用 4000
贷:银行存款 812000
(例5.判断题)“财务费用”账户的借方登记当期费用的发生额,贷方登记期末结转到“利润分配”账户的数额,期末结转后该账户无余额。( )
答案: 错
2.长期借款的核算
长期借款---负债类,核算本金和应计利息(长期性质的应付利息),按债权人设置明细账。
(1)取得
例4-15:A企业2007年3月1日向工商银行借入三年期的借款200万元,款存开户银行,年利率7.2%,到期一次还本付息。
借:银行存款 2000000
贷:长期借款——工商银行(本金) 2000000
(2)计提长期借款利息
例4-16:A企业12月31日,计提当年长期借款利息120 000元(2 00万×7.2%÷12×10=120000)。
借:财务费用——利息支出 120000 (10个月的利息)
贷:长期借款——应计利息 120000
(3)归还长期借款本息
例4-17:A企业2010年2月28日以银行存款偿还长期借款的本金和利息243.2 万元,其中有2.4万元是2010年1月、2月的利息,并未计提。
借:长期借款——工商银行(本金) 2000000
长期借款——应计利息 408000(2年零10个月的利息)
财务费用 24000 (2个月利息)
贷:银行存款 2432000
(例1.单选题)某日,乙公司从工商银行借入50万元贷款,期限为9个月,年利率为12%,按季支付利息,到期还本。则乙公司当日应当编制的会计分录为()
A.借:银行存款 500000
贷:短期借款——工商银行 500000
B.借:短期借款——工商银行 500000
贷:银行存款 500000
C.借:库存现金 500000
贷:短期借款——工商银行 500000
借:银行存款 500000
贷:库存现金 500000
D.借:银行存款 500000
贷:长期借款——工商银行 500000
答案:A
(例2.单选题)企业按季计提银行借款利息时,应贷记( )科目核算
A.短期借款
B.应付利息
C.财务费用
D.其他应付款
答案:B
(例3.单选题)短期借款的期限通常是()。
A.一年以上
B.一年以下(含一年)
C.一年以下(不含一年)
D.一个经营周期以内
答案:B
(例4.单选题)企业按季支付已预提的银行短期借款利息时,应借记( )账户核算
A.应付利息
B.短期借款
C.财务费用
D.预付账款
答案:A