四、生产过程业务的核算
（一）生产过程发生的主要经济业务
（二）生产过程业务应设置的账户
3.“管理费用”账户
余额转入本年利润账户，期末无余额。
6.“库存商品”账户
（三）产品生产成本的计算
1.产品生产成本的构成内容
（1）直接材料。
（2）直接人工。生产工人工资。
（3）制造费用。车间管理者工资。
“生产成本”账户---成本类，各种直接生产费用和结转的制造费用。
借方余额：期末未完工在产品的成本。
“制造费用”账户---成本类，各种间接生产费用。
期末分配转入生产成本账户，一般无余额。
2.产品生产成本的计算
“生产成本”账 户有关数据之间有下列关系：
期初余额+本期发生的全部生产成本=末期在产品成本+完工产品成本
完工产品成本=期初余额+本期发生的全部生产成本-末期在产品成本
8＝1+9-2
本月完工产品单位成本=本月完工产品总成本÷本月完工产品数量
例4-29：A企业第一生产车间生产甲、乙、丙三种产品。
甲产品直接材料费为100000元，直接人工费为80000元；
乙产品直接材料费为126000元，直接人工费为90000元；
丙产品直接材料费为72000元，直接人工费为20000元。
假设三种产品月初无在产品，本月三种产品均已完工，其中
甲产品2000件，乙产品4000件，丙产品1000件。
本月制造费用发生额合计192000元，制造费用按生产工时的比例分配（甲产品生产工时为4000小时，乙产品生产工时为6000小时，丙产品生产工时为2000小时）。
分析：
甲产品 2000件 直接材料费为100000元，直接人工费为80000元；？制造费用=甲产品生产成本
乙产品 4000件 直接材料费为126000元，直接人工费为90000元；？制造费用=乙产品生产成本
丙产品 1000件 直接材料费为72000元，直接人工费为20000元；? 制造费用=丙产品生产成本
本月制造费用发生额合计192000元
甲产品生产工时为4000小时
乙产品生产工时为6000小时
丙产品生产工时为2000小时
制造费用分配率=192000÷（4000+6000+2000）=16元
甲产品应负担的制造费用=4000×16=64000（元）
乙产品应负担的制造费用=6000×16=96000（元）
丙产品应负担的制造费用=2000×16=32000（元）
本月甲产品的生产成本=100000+80000+64000=244000（元）
单位成本=244000÷2000=122（元）
本月乙产品的生产成本=126000+90000+96000=312000（元）
单位成本=312000÷4000=78（元）
本月丙产品的生产成本=72000+20000+32000=124000（元）
单位成本=124000÷1000=124（元）
（例1.多选题）产品生产成本包括（ ）
A.直接材料
B.直接人工
C.制造费用
D.销售费用
答案：ABC
（例2.单选题）不能计入产品成本的费用是（）。
A.生产产品发生的原材料费用
B.行政管理人员的工资费用
C.车间管理人员的工资费用
D.车间生产人员的工资费用
答案：B
（四）生产过程业务的账务处理
1.材料费用的核算
例4-30：A企业从仓库发出A.B材料各一批，共计80 000元。其中：
生产甲产品领用A材料24 000元，B材料16 000元；
乙产品领用A材料16 000元，B材料8 000元；
车间一般耗用A材料4 000元，B材料6 000元；
厂部行政领用B材料6 000元。
分录分析：
费用去向：
直接用于产品生产的直接材料费用---应计入“生产成本”账户借方
车间一般耗用的材料费用10 000元---应计入“制造费用”账户借方
企业行政管理部门耗用的材料费用6 000元---应计入“管理费用”账户借方
借：生产成本——甲产品 40 000
——乙产品 24 000
制造费用 10 000
管理费用 6 000
贷：原材料——A材料 44 000
——B材料 36 000
（单选）某企业本月仓库发出甲材料2 000公斤，每公斤50元，计100 000元；发出乙材料1 000公斤，每公斤40元，计40 000元。发出材料合计140 000元，均用于产品生产。应编制的会计分录是（）。
A.借：原材料——甲材料 100 000
——乙材料 40 000
贷：应付账款 140 000
B.借：原材料——甲材料 100 000
——乙材料 40 000
贷：银行存款 140 000
C.借：制造费用 140 000
贷：原材料——甲材料 100 000
——乙材料 40 000
D.借：生产成本 140 000
贷：原材料——甲材料 100 000
——乙材料 40 000
答案：D
（单选）某月，东方公司从仓库发出甲材料70 000元，其中：生产W产品耗用68 000元，车间一般性耗用1 500元，公司总部耗用500元。则东方公司应当编制的会计分录为（ ）
A.借：生产成本——W产品 69 500
管理费用 500
贷：原材料——甲材料 70 000
B.借：生产成本——W产品 68 000
制造费用 2 000
贷：原材料——甲材料 70 000
C.借：生产成本——W产品 68 000
制造费用 1 500
管理费用 500
贷：原材料——甲材料 70 000
D.借：库存商品——W产品 68 000
制造费用 2 000
贷：原材料——甲材料 70 000
答案：C
2.人工费用的核算
（1）分配转结工资费用的核算。
例4-33：A企业分配转结本月应付职工工资45 600元。其中：
制造甲产品工人工资22 800元
制造乙产品工人工资11 400元
车间管理人员工资4 560元
厂部管理人员工资6 840元。
分录分析：
费用去向：
生产工人工资---生产成本
车间管理者工资---制造费用
企业管理者工资---管理费用
销售人员工资---销售费用
“应付职工薪酬” 账户--- 余额可能借余，也可能贷余。
借：生产成本——甲产品 22 800
——乙产品 11 400
制造费用 4 560
管理费用 6 840
贷：应付职工薪酬 45 600
（单选）经计算，某公司本月应发放职工工资12 000元，其中：销售人员工资8 000元，管理人员工资4 000元。该项业务编制会计分录时涉及的账户是（ ）。
A.销售费用、管理费用、应付职工薪酬
B.销售费用、管理费用、库存现金
C.销售费用、车间经费、长期待摊费用
D.应付职工薪酬、库存现金
答案：A
（单选）应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（ ）。
A.本月实际支付的工资数
B.分配转入受益对象的应付职工薪酬
C.本月结转的代扣款项
D.本月多支付的工资数
答案：B
（2）工资结算的核算
例4-31：A企业开出现金支票从银行提取现金45 600元，准备发放工资。
借：库存现金 45 600
贷：银行存款 45 600
例4-32：以现金发放本月份职工工资45 600元。
借：应付职工薪酬 45 600
贷：库存现金 45 600
（单选）新华公司经计算，本月应付职工工资680 000元，其中：
生产甲产品工人工资330 000元
生产乙产品工人工资270 000元
车间管理人员工资30 000元
公司总部人员工资50 000元。
则新华公司应当编制的会计分录为（ ）
A.借：生产成本——甲产品 330 000
——乙产品 270 000
制造费用 30 000
管理费用 50 000
贷：应付职工薪酬 680 000
B.借：生产成本——甲产品 330 000
——乙产品 270 000
制造费用 80 000
贷：应付职工薪酬 680 000
C.借：应付职工薪酬 680 000
贷：生产成本——甲产品 330 000
——乙产品 270 000
制造费用 30 000
管理费用 50 000
D.借：库存商品——甲产品 330 000
——乙产品 270 000
管理费用 80 000
贷：应付职工薪酬 680 000
答案：A
3.折旧费用的核算
固定资产折旧：P94（判断）
例4-34：A企业按规定计提本月固定资产折旧12 000元。其中：生产车间的固定资产折旧7 840元，行政管理部门用的固定资产折旧4 160元。
分录分析：
生产车间设备、房屋磨损---制造费用
企业管理部门磨损---管理费用
借：制造费用 7 840
管理费用 4 160
贷：累计折旧 12 000
（判断）某公司10月份提取当月企业行政部门使用的固定资产折旧15 000元，该项业务涉及“管理费用”和“累计折旧”两个账户。（ ）
答案：正确
4.其他费用的核算
（1）当期受益当期支付
例4-35：A企业以银行存款支付本月水电费8 000元。其中：生产车间耗用5 600元，行政管理部门耗用2 400元。
借：制造费用 5 600
管理费用 2 400
贷：银行存款 8 000
（2）后期受益，当期支付
例4-36：A企业于1月12日以银行存款支付本年度财产保险费2 400元。其中应由车间负担的保险费2 000元，由行政管理部门负担的保险费用400元。
借：制造费用 2 000
管理费用 400
贷：银行存款 2 400
（3）前期受益，当期支付
例4-37：A企业第一生产车间于20×7年7月1日租入生产设备一套，按合同规定，每半年末支付租金一次，金额为9 000元。A企业于12月31日以银行存款支付下半年租入生产设备租金9 000元。
借：制造费用 9 000
贷：银行存款 9 000
（严格讲，（2）（3）按权责发生制记账基础要求，不应都计入当期）
（判断）广西某企业职工张三借现金1 000元，预存2007年度管理部门电话费。财务部门应以张三借条为原始凭证，借记“管理费用”1 000元，贷记“库存现金”1 000元。（ ）
答案：错误
5.制造费用的核算
例4-38：根据例4-30至例4-37的有关资料汇总，该企业本月共发生制造费用39 000元，按生产工人工资比例在甲产品和乙产品之间进行分配。经过计算甲产品应负担制造费26 000元；乙产品应负担制造费用13 000元。
图示分析：
借：生产成本——甲产品 26 000
——乙产品 13 000
贷：制造费用 39 000
（判断）结转分配制造费用5 000元的分录是：借记“库存商品”账户，贷记“制造费用”账户。（ ）
答案：错误
（单选）希望公司的甲车间本月生产的产品为K产品和L产品，共发生制造费用80 000元，该公司按照生产工人工资比例分配制造费用，经计算，本月k产品应负担的制造费用为50 000元，L产品应负担的制造费用为30 000元。则希望公司应当编制的会计分录为（ ）
A.借：库存商品——K产品 50 000
——L产品 30 000
贷：制造费用 80 000
B.借：生产成本——K产品 50 000
——L产品 30 000
贷：制造费用 80 000
C.借：制造费用 80 000
贷：库存商品——K产品 50 000
——L产品 30 000
D.借：制造费用 80 000
贷：生产成本——K产品 50 000
——L产品 3 0000
答案：B
6.结转完工产品的制造成本
图示分析：（表明由生产车间转入成品库）
账户：库存商品
分录分析：
例4-39：根据例4-30至例4-38的有关资料为例，假设本月生产的甲产品完工500件，乙产品完工100件，并已验收入库，甲产品实际的单位生产成本为177.6元，乙产品实际的单位生产成本为484元。
借：库存商品——甲产品 88 800
——乙产品 48 400
贷：生产成本——甲产品 88 800
——乙产品 48 400
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