五、销售业务核算
(一)销售过程的主要经济业务
销售、货款结算、支付销售费用。
(二)销售过程业务应设置的账户
(三)产品销售成本的计算
1.产品销售成本的概念(判断)
生产成本与销售费用区分
2.产品销售成本的计算方法
已销售产品总成本=已销售产品数量×单位制造成本
确定已销售产品的单位制造成本的方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等。
例4-40:A企业12月销售甲产品600件。12月1日,甲产品库存结余为300件,单位制造成本为170元。12月完工入库的甲产品共700件,单位生产成本为160元。要求采用加权平均法计算本月甲产品销售成本。
12月1日,库存结余为300件,单位制造成本为170元
12月完工入库的甲产品共700件,单位生产成本为160元。
发出:销售甲产品600件。
全月一次加权平均法计算公式:
加权平均单位成本
=(月初结存产品总成本+本月收入产品总成本)÷(月初结存产品数量+本月收入产品数量)
加权平均单位成本=(300×170+700×160)÷(300+700)=163(件/元)
本月甲产品销售成本=600×163=79 800(元)
(单选)东方公司12月份共销售乙产品3000件,12月1日,乙产品库存结余800件,单位制造成本为540元,12月份完工入库存的乙产品共4200件,单位制造成本为530元,如果采用加权平均法,则东方公司12月份乙产品的销售成本应当是( )
A.1 063 200元
B.1 594 800元
C.342 000元
D.2 232 720元
答案:B
(单选)采用全月一次加权平均法,月末一次加权平均单价计算公式中的分子是( )。
A.月初结存该种存款的实际成本+ 本月购入该种存货的实际成本
B.月初结存该种存款的计划成本+ 本月购入该种存货的计划成本
C.原结存存货的实际成本+ 本批购入存货的实际成本
D.原结存存货的计划成本+ 本批购入存货的计划成本
答案:A
(四)销售过程业务的账务处理
P97账户
1.“主营业务收入”账户
2.“主营业务成本”账户
3.“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户
4.“应收账款”账户
1.产品销售收入的核算
(1)“钱货两清”
例4-41:A企业销售甲产品400件,每件售价200元,应交增值税税率为17%,增值税款为3 600元。产品已发出,款项已收存银行。
图示:
借:银行存款 93 600
贷:主营业务收入——甲产品 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600
(2)“货清钱未清”
例4-42:10日,A企业按合同向杭州百货公司出售乙产品100件,每件售价600元,增值税额为10 200元。货已发出,按合同规定购货方在收到货物后15天内支付款项。
借:应收账款——杭州百货公司 70 200
贷:主营业务收入——乙产品 60 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
28日,A企业收到款项时,作会计分录如下:
借:银行存款 70 200
贷:应收账款——杭州百货公司 70 200
(判断)某公司销售商品一批,价款10 000元,增值税1 700元,款项尚未收到。该项业务编制会计分录时涉及的账户是“库存商品”、“应收账款”、“应交税费”。( )
答案:错误
(单选)某日,华东公司出售甲产品500件,每件售价2000元,适用的增值税率为17%,甲产品已发出,款项已收讫,则华东公司应当编制的会计分录为()
A.借:银行存款 1 170 000
贷:主营业务收入——甲产品 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
B.借:银行存款 1 000 000
贷:主营业务收入 1 000 000
C.借:银行存款 1 170 000
贷:主营业务收入 1 170 000
D.借:主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)170 000
贷:银行存款 1 170 000
答案:A
例4-43:15日,A企业向南方百货公司出售甲产品200件,每件售价200元,增值税额为6 800元。货已发出,款项采用商业汇票结算,收到南方百货公司承兑的面值为46 800元、期限为一个月的商业汇票一张。
账户:应收票据
借:应收票据 46 800
贷:主营业务收入——甲产品 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
一个月后收到南方百货公司兑付的票款时,作会计分录如下:
借:银行存款 46 800
贷:应收票据 46 800
(3)预收货款销售
账户:预收账款
例4-44:5日,A企业根据购销合同规定,向蓝月亮公司预收货款48 000元,款已收存银行。
借:银行存款 48 000
贷:预收账款——蓝月亮公司 48 000
例4-45:15日,A企业在预收账款后,向蓝月亮公司发出乙产品80件,每件售价600元,增值税额为81600元。
借:预收账款——蓝月亮公司 56160
贷:主营业务收入——乙产品 48000
应交税费——应交增值税(销项税额) 81600
20日,收到蓝月亮公司补付的货款时,作会计分录如下:
借:银行存款 8160
贷:预收账款——蓝月亮公司 8160
2.结转已售产品的制造成本
例4-46:A企业本月已售甲产品600件、乙产品180件,本月甲产品的加权平均单位成本为163元,乙产品的加权平均单位成本为454元。月末结转已售产品的成本。
借:主营业务成本——甲产品 97800
——乙产品 81720
贷:库存商品——甲产品 97800
——乙产品 81720
4.销售费用核算
销售费用:广告费、运费及销售部门的费用
例4-48:A企业以银行存款支付展销费4000元。
借:销售费用 4000
贷:银行存款 4000
(判断)在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、其会计分录的借方科目是“销售费用”。( )
答案:对
5.营业税金及附加的核算
账户:营业税金及附加
构成:消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加
例4-49:A企业销售甲产品为应税消费品,消费税税率为5%,按本月销售收入和国家规定的税率,计算出本月应负担的消费税为6000元。
借:营业税金及附加 6000
贷:应交税费——应交消费税 6000
(单选)下列各项,应在利润表中“营业税金及附加”项目填列的是( )。
A.增值税
B.所得税
C.城市维护建设税
D.车船使用税
答案:C
(多选)计算本月应交纳的城市维护建设税和教育费附加,涉及的会计科目是( )。
A.主营业务成本
B.营业税金及附加
C.应交税费
D.其他应交款
答案:BC
(判断)“营业税金及附加”项目,包括消费税、营业税、城市维护建设税、增值税和教育费附加。( )
答案:错
3.其他业务收入和其他业务成本的核算
账户:其他业务收入
其他业务成本
例4-47:A企业销售A材料一批,售价8000元,增值税1360元,款项已收到并存入银行。材料的实际成本为6000元。
借:银行存款 9360
贷:其他业务收入 8000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1360
同时,结转材料的销售成本:
借:其他业务成本 6000
贷:原材料——A材料 6000