2013年新会计从业考试《会计基础》学习笔记——第四章(6)E

六、财务成果业务的核算

（一）利润的构成

1.概念

利润时指企业在一定会计期间内的经营成果，也就是财务成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。（营业外收入和营业外支出）

2.计算公式

（1）营业利润

营业利润=营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主管业务成本和其他业务成本。

（2）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

营业外收入是指企业取得的与日常经营活动无直接关系的各项计入当期损益的利得。

营业外支出是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项计入当期损益的损失。

（3）净利润

净利润=利润总额－所得税费用

（单选）与计算“营业利润”无关的因素是（ ）。

A.所得税费用

B.销售费用

C.管理费用

D.财务费用

答案：A

（单选）与计算营业利润有关的项目是（ ）。

A.管理费用

B.营业外收支净额

C.所得税费用

D.利润总额

答案：A

（二）设置的账户

1.“营业外收入”——损益类中的收入类账户

2.“营业外支出”——损益类账户中的费用类账户

3.“所得税费用”账户——损益类账户中的费用类账户

4.“本年利润”账户——所有者权益类

（三）营业外收入和营业外支出的核算

1.营业外收入

“营业外收入”主要包括非流动资产处置所得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补贴、盘盈利得、捐赠利得等。

例4-50: A 企业按有关规定取得罚款收入6000元存入银行。

借：银行存款　　　　　6000

贷：营业外收入　　　6000

2.营业外支出

“营业外支出”包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

例4-51: 企业以银行存款向残疾人基金会捐赠5000元。

借：营业外支出　　　5000

贷：银行存款　　　5000

（单选）某日，新华公司银行转账向青少年发展基金捐款100000元。则新华公司应当编制的会计分录为（ ）。

A.借：管理费用——捐赠支出　　100000

贷：银行存款　　　　　　　　100000

B.借：销售费用　　　　　　　　100000

贷：银行存款　　　　　　　　100000

C.借：营业外支出——捐赠支出　100000

贷：银行存款　　　　　　　　100000

D.借：其他业务成本——捐赠支出　100000

贷：银行存款　　　　　　　　　100000

答案：C

（四）本年利润的核算

账户：本年利润

例4-52: 根据（例4-50）至（例4-51）的有关资料， 企业结转损益类账户并计算损益如下：

借：主营业务收入　228000

其他业务收入　　8000

投资收益　　　　4000

营业外收入　　　6000

贷：本年利润　　　　246000

借：本年利润　　　220320

贷：主营业务成本　　179520

营业税金及附加　　6000

其他业务成本　　　6000

销售费用　　　　　4000

管理费用　　　　　19800

营业外支出　　　　5000

A企业当期损益的计算

营业利润=236000-185520-6000-4000-19800+4000=24680（元）

利润总额=24680+6000-5000=25680（元）

（单选）年末，南极公司“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”账户的贷方余额分别为940000元、160000元、140000元、10000元。则南极公司年末结转上述损益类账户的会计分录应当是（）。

A.借：本年利润　　　　1250000

贷：主营业务收入　　　　940000

其他业务收入　　　　160000

投资收益　　　　　　140000

营业外收入　　　　　10000

B.借：利润分配　　　　1250000

贷：主营业务收入　　940000

其他业务收入　　160000

投资收益　　　　140000

营业外收入　　　10000

C.借：主营业务收入　　940000

其他业务收入　　160000

投资收益　　　　140000

营业外收入　　　10000

贷：本年利润　　　　1250000

D.借：主营业务收入　　940000

其他业务收入　　160000

投资收益　　　　140000

营业外收入　　　10000

贷：利润分配　　　1250000

答案：C

（单选）中兴公司4月份各损益类项目的金额如下表所示：

　　则中兴公司月份实现的营业利润应当是（ ）。

A.290万元

B.295万元

C.485万元

D.570万元

答案：B

（五）所得税的核算

1.所得税费用构成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）

2.计算的处理

例4—53: A企业本月税前会计利润为25680元，适用的所得税率为33%。没有发生纳税调整增加额项目和纳税调整减少额项目。

当月应纳税所得额=25680+0-0=25680（元）