第二节 财产清查的方法
为了实施财产清查工作，应组成由会计部门牵头的清查小组，制定好清查计划，提前做好清查的准备工作：清查人员要准备好计量器具和各项清查工作所需的登记表格；会计人员要将有关账簿登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账账相符，账证相符；财产物资保管部门要做好截止清查日止各项财产物资的入账工作，并结出余额，同时将所保管的各种财产物资堆放整齐、贴上标签，准备接受清查。
一、实物的清查方法
1.实地盘点法——指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。
2.技术推算法——指利用技术方法推算财产物资实存数量的方法。
注意：
盘点时，除了要清点实物资产的实存数量外，还要检查质量。
为了明确经济责任，在清查时，实物保管人员必须在场参加清查工作。
盘存单----是记录各项财产物资实存数量的书名证明，也是财产清查的原始凭证之一。
实存账存对比表——调整账面记录的原始凭证。
【例】（判断）对原材料、产成品、固定资产等实物资产进行清查时，一般可以采用实地盘点法、技术推算法、发函询证法。（）
[答案]×
【例】（判断）在对材料资产进行清查时，应当将盘存单上的实存数同账面余额记录进行核对，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。（ ）
[答案]√
二、货币资金的清查
（一）库存现金的清查---实地盘点的方法
自查——出纳人员于每日业务终了时，清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对。
他查——由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。
盘点结束后，填写“库存现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳人员共同签章生效，是调整账面记录的重要原始凭证。
【例】（判断）清查小组对库存现金进行清查时，出纳人员必须在场，库存现金由清查人员经手盘点，出纳人员须从旁监督。（）
[答案]×
（二）银行存款的清查
与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。
1.银行对账单上的余额，常与企业银行存款日记账上的余额不一致，其原因可能是银行或企业某一方记账错误或存在未达账项。
2.未达账项
未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证未入账的款项。
（1）四种情况：
①企业已收，银行未收款。 ---收支票
②企业已付，银行未付款。 ---开支票
③银行已收，企业未收款。 ---代企业收款
④银行已付，企业未付款。 ---代企业付款
上述任何一种情况的发生，都会造成企业的银行存款日记账的余额和银行对账单的余额不相符。其中①④两种情况下，会使企业账面存款余额大于银行对账单余额；而②③两种情况下，则会使企业账面存款余额小于银行对账单余额。
3.银行存款余额调节表的编制
【例8-1】某企业20×4年6月30日银行存款日记账余额为98000元，银行对账单余额为112000.经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有以下未达账项：
（1）6月25日，委托银行代收货款22000元，银行已收款入账，其企业尚未收到收款通知。
（2）6月27日，企业送存转账支票18000元，银行尚未入账。
（3）6月29日，企业购买原材料，开出转账支票11500元，持票人尚未到银行办理入账手续。
（4）6月30日，银行代扣水电费1500元，付款通知尚未到达企业。
4.实际可使用的存款余额与调账依据
企业实际可使用的存款数额应该是调节后的余额。
调节后双方余额相等，一般说明记账没有差错，否则说明记账有差错，应进一步查明原因，加以更正。
注意：银行存款余额调节表不能作为更正账面记录的凭证，至于产生的未达账项，须等双方接到有关原始凭证后，才能根据相关凭证登账。“银行存款余额调节表”只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。
【例】（判断）银行对账单余额才是企业正确的银行存款余额。（ ）
[答案]×
【例】（判断）为使银行存款日记账与银行对账单核对相符，财务部门应根据银行存款余额调节表调整银行存款的账面余额。（）
[答案]×
【例】（判断）当银行存款未达账项出现企业已收银行未收或银行已付企业未付的情况时，会使企业账面存款余额大于银行对账单的余额。（）
[答案]√
【例】（判断）银行存款余额调节表是企业据以更改账簿记录的依据。 （ ）
[答案]×
【例】（判断）银行存款日记账和银行对账单都正确时，二者的余额仍然有可能不一致。 （ ）
[答案]√
（三）结算往来款项的清查---发函询证法
结算往来款项主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等款项，企业应当定期或至少每年年度终了时，对结算往来款项进行全面检查，结算往来款项的清查与银行存款的清查方式基本相同，采用与对方单位核对账目的方式进行，一般采用发函询证的方式进行核对。
发函询证法——在保证本单位往来账户记录完整正确的基础上，编制“结算往来款项对账单”寄往各有关往来单位进行核对。本单位在收齐对方单位返回的“结算往来款项对账单”回单后，应据其填制“结算往来款项清查表”。
在清查中，若发现未达账项，双方应采用调节账面金额的方式，核对结算往来款项是否相符；经双方核对，若属记录上的错误，按相关手续予以更正；对有争议的款项和没有希望收回的款项、无法支付的款项等，应经过研究，经批准后另行处理。
【例】（判断）清查结算往来款项时，应当编制“结算往来款项对账单”，并寄往各有关往来单位进行核对。（ ）
[答案]√
【例】（单选）某公司10月31日银行存款日记账余额为256 000元，银行对账单余额为258 000元，经核对发现未达账：
（1）31日公司存入现金20 000元，银行尚未入账；（银行未加）
（2）31日公司支付货款开出转账支票32 000元，银行尚未入账；（银行未减）
（3）30日东明公司汇来货款15 000元，银行已经入账，公司未收到收款通知；（企业未加）
（4）31日，银行收取公司借款利息25 000元，银行已经入账，公司未接到付款通知。（企业未减）
经编制银行存款余额调节表，该公司月末实际可使用的存款数额为（ ）。
A.258 000元
B.256 000元
C.246 000元
D.265 000元
[答案]C
【例】（单选）在财产清查中，往来款项的清查方法是（ ）。
A.实地盘点法
B.技术推算法
C.发函询证法
D.随机抽查法
[答案]C
【例】（单选）“实物资产清查”结束后，作为调整账簿记录依据的原始凭证是（ ）。
A.实存账存对比表
B.盘存表
C.银行存款余额调节表
D.往来结算款项对账单
[答案]A
京公网安备 11010802020593号 出版物经营许可证新出发京批字第直130052号