2013年会计从业资格考试《会计基础》第一章学习笔记整理(4)

第四节 会计要素与会计等式

一、会计要素

（一）会计要素的概念

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象的具体化。

（资金运动）

其又是会计报表的基本构件。

包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中：

1、资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；

2、收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

（二）反映财务状况的会计要素

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项：

1.资产

（1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）资产具有三个特征：

① 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。

② 资产是企业拥有或者控制的。

拥有是指拥有此项资源的所有权。通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。

但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。融资租入的固定资产就是典型的一例子。

③资产能够给企业带来未来经济利益

资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

例如，3月8日销售货物，价款30万元，对方没给钱。那我们就确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现多能收回20万元，也就是有10万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。

（3）分类

按其流动性，资产分为流动资产和非流动资产（长期资产）。

①流动资产，指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

②非流动资产，指不符合流动资产条件的资产，即不准备在一年内变现或使用时间超过一年的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。

【例题7·多选题】流动资产包括（ ）。

A.现金　　　　　B.原材料　　　　C.应收账款　　　　D.预付账款

[答案]ABCD

2.负债

（1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（切记,非现实义务）

（2）特征：

①负债是由企业过去的交易或者事项形成的当前的债务。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。

②负债是企业承担的现时义务，一般在将来清偿。 借款产生的应计利息应作为负债确认。

③负债预期会导致经济利益流出企业。一般要在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，有的还可以借新债抵补。

（3）分类

按其偿付期的长短，分为流动负债和长期负债。

①流动负债，指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。

②长期负债，指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

【例题1·单选题】（ ）是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

A.资产　　　　　　B.负债　　　　　　C.收入　　　　　　D.费用

[答案]B

3、所有者权益（有限公司或股份有限公司的所有者权益也可称作股东权益）

（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。

（2）特征：

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

②企业清算时，只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者；

③所有者能够参与利润分配。

（3）所有者权益的来源：

①所有者投入的资本；

②直接计入所有者权益的利得和损失；

③留存收益（盈余公积和未分配利润合称留存收益）等。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。

（4）分类

包括股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（5）所有者权益与负债的区别

①一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需偿还；

②使用负债需要另外支付报酬，如利息，而所有者权益不需另支付费用；

③企业清算时，负债拥有优先清偿权，只有清偿了所有负债后如有剩余才分给投资者；

④所有者权益可以参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。

【例题2·多选题】所有者权益与负债有本质的不同，下列有关二者的说法中，正确的有（）。

A.所有者权益一般情况下不需要归还其投资者

B.在企业清算时，负债拥有优先清偿权

C.企业使用负债形成的资金，都需要支付资金成本

D.企业使用所有者权益形成的资金无需支付资金成本

[答案]ABCD

（三）反映经营成果的会计要素

1、收入

（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。

（2）分类

①收入按性质可分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（如，租金收入）；

②收入按经营业务的主次可分为：主营业务收入（如工业企业销售产品收入）和其他业务收入（工业企业销售材料收入，租金收入，运输收入）。

而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。

【例题3·单选题】收入包括主营业务收入和（）。

A.其他业务收入　　B.投资收益　　　　C.营业外收入　　　D.补贴收入

[答案]A

2、费用

（1）概念： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

①费用是企业在日常活动中形成的。

如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。

【例题4·判断题】

费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（ ）

[答案]错

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。

③费用会导致所有者权益的减少。

费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，终导致所有者权益减少。

费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。

（一） 费用的分类

按是否形成产品成本分为：

（1）形成产品成本的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入产品成本，并入资产负债表；

（2）不形成产品成本的经营管理费用（期间费用）：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。

【例题5·单选题】

下列属于期间费用的是（ ）。

A.财务费用　　　　B.待摊费用　　　　C.预提费用　　　　D.制造费用

[答案]A

【例题6·判断题】

对于工业企业，发生的所有费用终都要计入产品成本，以便正确计算产品销售利润。（）

[答案]错

3、利润

（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）分类

①按是否属于日常活动形成分为：收入减去费用后的净额，和直接计入当期利润的利得和损失等。

②按形成利润的过程分为：营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成；营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

【例题7·多选题】以下选项正确的有（）。

A.净利润＝利润总额—所得税费用

B.营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

C.营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

D.营业成本＝主营业务成本+营业税金及附加

[答案]ABC

【例题8·单选题】企业本月利润表中的营业收入为450 000元，营业成本为216 000元，营业税金及附加为9 000元，管理费用为10 000元，财务费用为5 000元，销售费用为8 000元，则其营业利润为（）元。

A. 217 000　　B. 225 000