来源： 2014-08-22 14:30:26
第二节 借贷记账法
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如下表所示。
会计账户结构、性质
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借方 |
贷方 |
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资产的增加 |
资产的减少 |
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负债的减少 |
负债的增加 |
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所有者权益的减少 |
所有者权益的增加 |
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费用、成本、支出的增加 |
费用、成本、支出的减少 |
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收入、利润的减少 |
收入、利润的增加 |
①资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方（资金运用）；
（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）
② 负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资金来源）
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户性质及结构决定。
总结：资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；
收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。
其中：
ⅰ）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；
ⅱ）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；
ⅲ）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。
（一）资产类账户结构
资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般均在借方。
资产类账户
借方 贷方
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期初余额 ××× |
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本期增加数 ××× |
本期减少数 ××× |
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本期发生额 ×××（增加合计） |
本期发生额 ×××（减少合计） |
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期末余额 ××× |
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资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
例：某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：
原材料账户期末余额＝500000+200000-400000=300000（元）
（二）权益类账户结构（包括负债类账户和所有者权益类账户，二者相同）
权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般均在贷方。
负债类或所有者权益类账户（二者基本一致）
借方 贷方
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期初余额 ××× |
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本期减少数 ××× |
本期增加数 ××× |
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本期发生额 ×××（减少合计） |
本期发生额 ×××（增加合计） |
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期末余额 ××× |
【例题·单选题】“预收账款”账户的期末余额等于（ ）。
A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额
C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额
D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
[答案]D
（三）成本类账户结构
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。
成本类账户
借方 贷方
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期初余额 ××× |
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本期增加数 ××× |
本期减少额 ××× |
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本期发生额 ×××（增加合计） |
本期发生额 ×××（减少合计） |
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期末余额 ××× |
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成本账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
（四）收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
收入类账户
借方 贷方
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本期减少数 ××× |
本期增加数 ××× |
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本期发生额 ×××（减少合计） |
本期发生额 ×××（增加合计） |
（五）费用类账户结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的借方，“本年利润”账户计算出本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额。
费用类账户
借方 贷方
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本期增加数 ××× |
本期减少额 ××× |
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本期发生额 ×××（增加合计） |
本期发生额 ×××（减少合计） |
①资产、负债、所有者权益类：
ⅰ）时点数；
ⅱ）一般有余额；
ⅲ）考虑要素增减变动及余额；
ⅳ）为编制资产负债表提供依据。
②成本类——按产品或服务对象归集其费用。
③损益类：
ⅰ）时期数；
ⅱ）一般无余额；
ⅲ）归集一定期间的发生额；
ⅳ）为编制利润表提供依据。
【例题·多选题】（ ）的说法是正确的。
A.本期的期末余额即为下期的期初余额
B.如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额
C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向
D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称
[答案]ABCD
（一）记账规则
1、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；
后，根据账户的结构确定记入账户的方向。
3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：
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