2013年会计从业资格考试《会计基础》第四章学习笔记整理(3)

第三节　总分类账户与明细分类账户的平行登记

目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。

一、总分类账户与明细分类账户的关系

（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

注：会计凭证指原始凭证及记账凭证

（一）平行登记的要点如下：

1.同依据登记——登账所依据会计凭证相同。

2.同时登记——登账所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户的同一会计期间（如同一个月度内），在其所属明细分类账户中进行明细分类登记。

3.同方向登记——借贷方向相同。

4.同金额登记——记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的合计金额相等。

（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计

注：本期发生额公式可拆成两个公式

总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计

总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计

（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计

（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计

【例题·判断题】任何一笔经济业务，无论是否涉及明细分类账户，都应该进行平行登记。（）

[答案]错

【例题·多选题】平行登记的要点可以概括为（）

A. 方向相同　　　　B. 期间一致　　　　C. 繁简一样　　　　D. 金额相等

[答案]ABD

【例题·单选题】某企业材料总分类账户本期借方发生额为16 000元，本期贷方发生额为15 000元，其有关明细分类账户的发生额分别为：甲材料本期借方发生额3 500元，贷方发生额4 500元；乙材料本期借方发生额10 500元，贷方发生额9 000元；则丙材料本期为（ ）。

A.借方发生额13 500元，贷方发生额14 000元

B.借方发生额2 000元，贷方发生额1 500元

C.借方发生额1 000元，贷方发生额2 000元

D.因不知各账户期初余额，故无法计算

[答案]B

例4-7 现以兰天公司2005年1月份发生的有关“原材料”账户和“应付账款”账户的部分经济业务为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记原理（假设不考虑增值税）。甲公司2005年1月1日“原材料”账面余额为200 000元，其中明细分类账户情况如表4-26所示。>

表4-26

表4-27

（1）1月1日甲公司向乙公司购进A材料1 000千克，每千克单价10元，计20 000元，向丙公司购进B材料2 500千克，单价8元，计2 000元，全部货款尚未支付，材料验收入库。

作会计分录如下：

借：原材料——A材料　　　10 000

贷：银行存款　　　　　　　　10 000

（2）1月3日甲公司向乙公司购进A材料2 000千克，单价10元，计20 000元，向丙公司购进B材料2 500千克，单价8元，计20 000元，全部货款尚未支付，材料验收入库。

作会计分录如下：

借：原材料——A材料　　　　　20 000

——B材料　　　　　20 000

贷：应付账款——乙公司　　　　　20 000

——丙公司　　　　　20 000

（3）1月6日甲公司以银行存款10 000元，归还前欠丙公司材料款。

作会计分录如下：

借：应付账款——丙公司　　　10 000

贷：银行存款　　　　　　　　　10 000

（4）1月7日甲公司向乙公司购入A材料3 000千克，单价10元，计30 000元，贷款尚未支付，同时向丙公司购入B材料3 750千克，单价8元，计30 000元，货款以银行存款支付。

作会计分录如下：

借：原材料——A材料　　　　30 000

——B材料　　　　30 000

贷：应付账款——乙公司　　　　30 000

银行存款　　　　　　　　　30 000

将月初余额及有关经济业务分别记入“原材料”、“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户。

表4-28 总分类账户 见P42

表4-29 原材料明细分类账户 见P43

表4-30 原材料明细分类账户 见P43

表4-31 总分类账户 见P43

表4-32 应付账款明细分类账 见P43

表4-33 应付账款明细分类账 见P43

注意：试算平衡与平行登记的主要区别

1、试算平衡（记账——借贷记账法——借贷）主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计

2、平行登记（登记账簿）主要强调的是：总账=所属明细账合计