第三章 会计等式与复式记账
本章主要考点：
一、会计等式
（一）资产=负债+所有者权益
资产=权益
=债权人权益+所有者权益
=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中通用和一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式），它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。
企业的交易或事项的四种类型。
（二）收入－费用=利润
这一等式（又称第二会计等式）。是企业编制利润表的基础。
（三）会计等式之间的勾稽关系
资产=负债+所有者权益+（收入－费用） （又称第三会计等式）
注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
二、会计账户及其基本结构
（一）账户的含义
账户----是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。
（二）账户的分类
同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户提供总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度等辅助计量。
（三）账户的基本结构
账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户具体包括的内容。
（四）账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
两者的区别是：会计科目仅仅是名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
三、复式记账法
（一）复式记账法的含义
复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
（二）复式记账法的种类
复式记账法分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。借贷记账法也是我国通用的记账方法。
四、借贷记账法
（一）借贷记账法的含义
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
（二）借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。
（三）借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。
（四）借贷记账法的特点
1. 以“借”和“贷”作为记账符号。
2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。
3. 可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。如果期末余额在借方，就属于资产类账户；如果期末余额在贷方，就是负债类账户。采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类。
4. 便于试算平衡。
（五）账户对应关系和会计分录
1．账户对应关系和对应账户
账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。
2．会计分录
每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录即“一借一贷”的会计分录；复合会计分录即“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。但是，不能把互不相关的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录。
（六）借贷记账法的试算平衡
试算平衡，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1．发生额试算平衡法
其试算平衡公式为：
全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数
2．余额试算平衡法
其试算平衡公式如下：
全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
（1）必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。
（2）及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误。
（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项交易或事项；②重记某项交易或事项；③某项交易或事项记错有关账户；④颠倒记账方向；⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销。
五、总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记的要点有：
1．依据相同
2．方向相同
3．期间相同
4．金额相等
用公式表示：
总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
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