第三章 会计等式与复式记账
考情分析
本章是会计基础考试中非常重要的一章，本章的考试题型覆盖了单选、多选和判断等题型，近三年考试平均分为7分。本章的学习难度大，不仅要求考生牢记一些基本的知识点，还要求对这些知识点会灵活运用。
第一节 会计等式
一、资产＝负债＋所有者权益
（一）会计恒等式
资产＝权益
（背）资产＝负债＋所有者权益
资产与负债和所有者权益的平衡关系是基本的会计等式，这一等式也是设置会计账户、进行复式记账、编制资产负债表的理论依据。
1.对“资产＝权益”等式的影响
（1）资产与权益同时等额增加
（2）资产方等额有增有减，权益不变
（3）资产与权益同时等额减少
（4）权益方等额有增有减，资产不变
2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响
（1）资产和负债要素同时等额增加，所有者权益要素不变
（2）资产和负债要素同时等额减少，所有者权益要素不变
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加，负债要素不变
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少，负债要素不变
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
【注意】不管怎么变，等式一定要保持平衡，如果发现等式不平衡，不是您把等式“推翻”了，而是您自己错了。
二、收入－费用＝利润
（背） 收入－费用＝利润
由于这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现，因此其构成的会计等式通常称为动态会计等式。运用这一会计等式，企业可以编制利润表，反映企业一定会计期间的经营成果。如果收入大于费用，经营成果表现为利润；反之，如果收入小于费用，经营成果表现为亏损。
【例题•多选题】（2008）下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。
A.“资产＝负债＋所有者权益”是基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C.“资产＝负债＋所有者权益＋利润”这一等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏各会计基本等式的平衡关系
『正确答案』BCD
『答案解析』“资产＝负债＋所有者权益”是静态的会计等式。
第二节 复式记账
记账方法按其登记交易与事项方式的不同，可划分为（背）单式记账法与复式记账法两种。
一、复式记账法
（一）复式记账法的概念
（背）复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
（二）复式记账法的基本原则
1.以会计等式作为记账基础
2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录
3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
4.定期汇总的全部账户记录必须平衡
复试记账的试算平衡法有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
（三）复式记账法的种类
（背）复式记账法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
【例题•多选题】（2009）复式记账法必须遵循的基本原则是（ ）。
A.以会计等式作为记账基础
B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额登记
C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
D.定期汇总的全部账户记录必须平衡
『正确答案』ABCD
【例题•单选题】（2010）下列各项中，不属于复式记账法的是（ ）。
A.分类记账法
B.增减记账法
C.借贷记账法
D.收付记账法
『正确答案』A
『答案解析』复式记账法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
（背）借贷记账法起源于l3—14世纪的意大利。
（背）借贷记账法是以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，左方为借方，右方为贷方（左借右贷）。
（三）借贷记账法的账户结构
【巧记】资产、费用（损益支出类、成本类科目）增加在借方，剩下的相反。
1.资产类账户的结构
借方登记的合计金额称作借方发生额，贷方登记的合计金额称为贷方发生额。资产类账户的期末余额一般在借方，用公式表示如下：
资产类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
2.负债类和所有者权益类账户的结构
负债类和所有者权益类账户的贷方登记债务和所有者权益的增加，借方登记债务和所有者权益的减少。这两类账户的期末余额一般在贷方，用公式表示如下：
负债和所有者权益类账户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
3.成本类账户的结构
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即其借方登记成本费用的增加（发生），贷方登记成本费用的减少（结转、转销）。如果该类账户期末有余额.表示尚未完工的产品（在产品）应负担的成本，即期末在产品成本。
4.损益类账户的结构
（1）收入类账户的结构。
（背）即收入类账户的贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少（结转）；期末收入结转后，该类账户没有余额。
（2）费用类账户的结构。即费用（成本、支出、税金）类账户的借方登记费用（成本、支出、税金）的增加，贷方登记费用（成本、支出、税金）的减少（结转、转销）；
（背）期末结转费用（成本、支出、税金）以后，该类账户没有余额。
（四）借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。
（五）会计科目的对应关系和会计分录
l.会计科目的对应关系
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每一项经济业务时，在有关会计科目之间就形成了应借、应贷的关系。会计科目中这种应借、应贷的关系，称为会计科目的对应关系，存在对应关系的会计科目，称为对应会计科目。
2.会计分录
会计分录，是指对某经济业务事项标明其应借、应贷的会计科目及其金额的记录，简称分录。
会计分录的分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
【例题•单选题】（2010）下列关于借贷记账法的说法中，错误的是（ ）。
A.以“借”和“贷”为记账符号
B.以“资产＝负债＋所有者权益”为记账原理
C.以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则
D.无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少
『正确答案』D
『答案解析』资产类账户借方表示增加，贷方表示减少；负债类账户借方表示减少，贷方表示增加。
（六）借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡的含义
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，（背）具体方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
2.试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡法。
（背）全部账户本期借方发生额之和＝全部账户本期贷方发生额之和
如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。
①某项经济业务错记了会计科目；
②某项经济业务涉及的两个会计科目借和贷的方向都记错；
③某项经济业务漏记或重记等。
诸如此类错误，都不可能发生额试算平衡来发现。（只能发现借贷金额不相等的错误）
（背）（2）余额试算平衡法。
全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方余额合计
【例题•多选题】（2010）下列关于借贷记账法试算平衡的说法中，正确的有（ ）。
A.在一定时期内，全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本期贷方发生额之和
B.在某一特定时日，全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和
C.在某一特定时日，全部账户期初借方余额之和应等于全部账户期初贷方余额之和
D.若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和，则说明记账工作无差错
『正确答案』ABC
『答案解析』如果借贷平衡，不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。
三、总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着统驭控制作用，明细分类账户则是特定总分类账户的从属账户，它对总分类账户起着辅助和补充说明的作用。
（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记方法
（背）总分类账户与明细分类账户的平行登记要求做到：
1.所依据的会计凭证相同（依据相同）
2.借贷方向相同（方向相同）
3.所属会计期间相同（期间相同）
4.记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）
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