第五章 会计账簿
考情分析
本章是历年考试中比较重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型，近两年考试平均分为8分。本章的学习难度不大，要求考生理解和牢记一些基本的知识点。
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的概念
设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。账簿的设置和登记，可以记载、存储会计信息；可以分类、汇总会计信息；可以编报、输出会计信息；还能够检查、校正会计信息。
二、会计账簿的分类
（一）按用途分类
账簿按用途不同可以分为三大类：日记账簿、分类账簿和备查账簿。
1.日记账簿
按其记录的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。现金日记账和银行存款日记账就是为了提供现金和银行存款收付情况的详细资料而设置的特种日记账。
2.分类账薄
分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。
（1）总分类账簿，也称总账，是根据总分类科目开设账户，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。
（2）明细分类账簿，也称明细账，按所属二级或明细科目开设账户，提供比较详细的核算资料的分类账簿。
3.备查账簿
备查账簿，又称辅助账簿，是对某些未能在日记账簿和分类账簿中记录的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
（背）租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
【例题•判断题】（2010）日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。（ ）
『正确答案』√
【例题•单选题】（2009）账簿按用途不同可分为三大类，下列分类正确的是（ ）。
A.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿
B.日记账簿、分类账簿、备查账簿
C.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿
D.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿
『正确答案』B
『答案解析』账簿按用途不同可以分为三大类：日记账簿、分类账簿和备查账簿。
（二）按账页格式分类
账簿按账页格式可以分为四大类：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。
1.两栏式账簿
指设借方贷方两个基本栏目的账簿。
2.三栏式账簿
三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
（背）各种日记账、总分类账以及资产、负债、所有者权益明细账都可采用三栏式账簿。
3.多栏式账簿
多栏式账簿是指在账簿的借方和贷方两个基本栏目内按需要分设若干专栏的账簿。
（背）收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。
4.数量金额式账簿
数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个基本栏内，都分设数量、单价和金额三小栏。
（背）原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。
（三）按外形特征分类
1.订本式账簿
订本式账簿是指在启用前就把编有序号的若干账页固定装订成册的账簿。
（背）这种账簿的优点是可以防止账页的散失和非法抽换；缺点是账页固定后不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。它适用于重要账簿（如现金日记账、银行存款日记账）和具有统驭作用的总分类账。
2.活页式账簿
活页式账簿是指把账页装在账夹内，可以随时取放的账簿。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面并给各账页连续编号。
（背）这种账簿的优点是可以根据记账需要取放和重新排列账页，并且可以组织分工记账；缺点是账页容易散失和被抽换。它主要用于一般的明细分类账。
3.卡片式账簿
卡片式账簿是由具有一定格式的卡片组成，存放在卡片箱或卡片夹中可以随时取放的一种账簿。
（背）它不需要每年更换，可以跨年度使用。固定资产明细账（卡）、低值易耗品明细账一般采用这种形式。
【例题•判断题】（2007） 在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。（ ）
『正确答案』√
三、会计账簿与账户
（一）账户的概念
（背）会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用，二两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构。
（二）账户的基本结构
在实际工作中，基本的账户格式是三栏式账户。
每个账户一般自四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。
账户四个金额之间的关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
（三）账簿与账户的关系
（背）账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每张账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在。账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，账簿根据个别账户序时、分类地记载经济业务。
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则
一、会计账簿的基本内容
（1）封面（2）扉页 （3）账页
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
三、会计账簿的登记规则
（背）（3）账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的l/2。
（背）（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（背）（5）下列情况可以用红色墨水记账：
1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
2）在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。
3）在三栏式账户的余额栏前未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”、”此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
【例题•单选题】（2010）下列关于会计账簿记账规则的说法中，错误的是（ ）。
A.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内
B.登账完毕，要注明已经登账的符号并在记账凭证上签名或盖章
C.账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，一般应占格距的1/2
D.凡需要结出余额的账户，应当结出余额并正确填列，“借或贷”栏可省略不写
『正确答案』D
『答案解析』凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。
【例题•多选题】（2010）下列各项中，可用红色墨水记账的有（ ）。
A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
B.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
C.补充登记原少记金额
D.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
『正确答案』ABD
『答案解析』补充登记应当用蓝字。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式
一般采用三栏式。
2.现金日记账的登记方法
（背）现金日记账由出纳人员根据现金收款凭证和现金付款凭证逐日逐笔序时登记。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款的付款凭证，不填制现金收款凭证，因此这种业务的现金收入数应根据有关银行存款付款凭证登记。
现金日记账的具体登记方法如下：
（1）日期栏：是指记账凭证的日期，应与现金实际收、付日期一致。
【例题•多选题】（2010）下列有关现金日记账的格式和登记方法的说法中，正确的有（ ）。
A.现金日记账必须使用订本账
B.对于从银行提取现金的业务，应根据有关现金收款凭证登记
C.现金余额的计算公式为：本日余额=上日余额+本日收入－本日支出
D.“年”、“月”、“日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”均按现金收款凭证和现金付款凭证逐日逐笔序时登记
『正确答案』ACD
『答案解析』对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款的付款凭证，不填制现金收款凭证，因此这种业务的现金收入数应根据有关银行存款付款凭证登记。
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
由出纳人员根据审核后的银行存款收款、付款凭证逐日逐笔登记，其格式与现金日记账格式基本相同。对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款的收款凭证，因此这种业务的存款收入数应根据有关现金付款凭证登记。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
其常用的格式为三栏式
三、明细分类账的格式和登记方法
（一）明细分类账的格式
（1）明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式三种。
三栏式明细账，“借方”、“贷方”和“金额”三栏。如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“实收资本”、“应交税费”等账户的明细核算。
（2）多栏式明细账，它一般适用于费用、成本、收入、利润、利润分配明细账，如“生产成本”、“管理费用”、“本年利润”等账户的明细核算。
（3）数量金额式明细账。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。
（二）明细分类账的登记方法
（1）对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，平时如果发生贷方发生额，应该用红字在多栏式账页的借方栏登记表示冲减；
（2）对于只设有贷方的多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的发生额，借方登记月未将贷方发生额一次转出的数额，平时如果发生借方发生额，应该用红字在多栏式账页的贷方栏中登记表示冲减。
（三）总分类账和明细分类账的平行登记
平行登记是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。
总分类账户与明细分类账户的平行登记要求做到：
（1）所依据的会计凭证相同（依据相同）；
（2）借、贷方向相同（方向相同）；
（3）所属会计期间相同（期间相同）；
（4）记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）。
【例题•单选题】（2010）下列关于分类账的格式和登记方法的说法中，错误的是（ ）。
A.总分类账应采用货币计量单位和实物计量单位进行登记
B.三栏式明细账的基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏
C.数量金额式明细账的基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏
D.记账凭证记载单项经济业务的，可根据记账凭证登记明细账
『正确答案』A
『答案解析』总分类账采用货币计量。
第四节 对账
一、对账的内容
对账，简而言之就是核对账目，它是指在会计核算中，对账簿、账户记录所进行的核对工作。
按其内容又包括账证核对、账账核对、账实核对。
（一）账证核对
账证核对，是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对。账证核对必须注意以下环节：
1.严格凭证编号，按日控制查对
2.及时登帐，随时查对
（背）（二）账账核对
账账核对就是将各种账簿之间的有关指标核对相符。这种核对至少每月末进行一次。
核对的内容包括：
（1）所有总分类账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相符
（2）所有总分类账户借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符
（3）总分类账“库存现金”账户和“银行存款”账户的期末余额应分别于现金日记账和银行存款日记账的期末余额审核相符。
（4）总分类账各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和应核对相符。
（5）会计部门的各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。
（背）（三）账实核对
账实核对是指将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。
（1）现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核实相符。
（2）银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次。
（3）各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。
（4）有关债权债务明细分类账的账面余额与对方单位的账面记录核对相符。
【例题•多选题】（2010）下列各项中，属于账实核对主要内容的有（ ）。
A.现金日记账的账面余额每日应与现金实际库存数核对相符
B.银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次
C.各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符
D.各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额应与相对应的总账余额核对相符
『正确答案』ABC
二、更正错账
（一）划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用划线更正法进行更正。
（二）红字更正法
如果在记账后发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正。
（三）补充登记法
补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法：记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记×月×日第x号凭证少记金额”，并登记入账。
【例题•单选题】（2007）登账后发现会计科目发生错误，可以采用（ ）进行更正。
A.划线更正法
B.红字更正法
C.补充登记法
D.以上三种方法均可
『正确答案』B
第五节 结账
结账，就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚。为正确编制财务会计报告提供资料。
一、结账的方式
以各种账簿的结账时间而论，有定期结账和不定期结账两种方式。
二、结账的内容
（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。
（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。
三、结账的程序
企业、单位在结账时，应按以下程序进行：
（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。
（2）根据权责发生制的要求，调整有关账户，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
（3）将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。
（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转至下期。
四、结账的方法
（背）（1）月末结账时，只需在后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（背）（3）12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线 。
（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。
（背）年度结账不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方。
第六节 会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
（背）在年终办理决算后，总分类账、日记账和大部分明细分类账均应更换账簿。只有变动较小的部分明细账（如固定资产明细账）可继续使用，不必办理新年度更换账簿于续。
新旧账有关账户之间转记余额，无须编制记账凭证，但应核对相符。
二、会计账簿的保管
（背）会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
京公网安备 11010802020593号 出版物经营许可证新出发京批字第直130052号