第七章 财产清查
本章是历年考试中比较重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和业务等题型，近三年考试平均分为4分。本章的学习难度不大，要求考生理解和牢记一些基本的知识点。
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
（一）按清查范围分类
财产清查按清查范围的不同.可分为全面清查和局部清查。
1.全面清查
全面清查是指对所有的财产进行全面盘点和核对。
（背）一般在以下情况下需要进行全面清查：
（1）年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需要进行一次全面清查；
（2）单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；
（3）清产核资时，为了准确核定资产，需要进行全面清查；
（4）发生重大经济违法事件时，需要进行全面清查。
2.局部清查
局部清查是指根据需要对某一项或某一部分财产进行的清查。
（1）对流动性大的财产物资，除年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；
（2）对于各种贵重物资，应当每月盘点一次；
（3）对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；
（4）对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；
（5）对于各种债权、债务，每年至少要与对方核对1～2次。
【例题•判断题】（2010）财产清查是对企业各种实物资产的实地盘点，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。（ ）
『正确答案』√
【例题•判断题】（2008）企业对财产进行全面清查时，清查范围应包括存放在本单位内部的全部财产物资，不包括放在本单位之外的财产物资。（ ）
『正确答案』×
（二）按清查时间分类
财产清查按清查时间的不同，可分为定期清查和不定期清查。
1.定期清查
定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。
（背）清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产，一般在年末、季末、月末结账时进行。
2.不定期清查
不定期清查是指事先不规定清查时间，根据实际需要而进行的临时清查。清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产。
（背）一般在更换财产物资和现金保管人员、财产遭受自然灾害和意外损失、上级有关部门进行会计检查、进行临时性清产核资时进行。
【例题•多选题】下列属于企业应该进行全面清查的情况有（ ）。
A.编制年度会计报告前
B.改变隶属关系前
C.企业领导人离任之前
D.财产保管人员离职之前
『正确答案』ABC
『答案解析』财产保管人员离职之前只需要进行局部清查。
二、财产清查的意义
财产清查的意义主要包括：
（1）财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，保证账实相符，提高会计资料的准确性。
（2）财产清查.可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。
（3）财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。
三、财产清查的一般程序
（5）清查时按照先查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。
第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
1.每日业务终了，出纳人员应将现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。
2.清查小组清查盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，清查人员还应认真审核收款、付款凭证，注意有无违反现金管理制度的情况（如白条抵库、挪用现金等）。
3.盘点完成后，应编制现金盘点报告表，并由清查人员和出纳人员签章。
4.现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要依据。
5.库存现金的清查方法是进行实地盘点，即盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额进行核对，查明账实是否相符，确定盈亏情况。
（二）银行存款的清查
1.银行存款的清查与实物财产和库存现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。
2.从银行取得的对账单和单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。
3.由于银行和单位之间入账时间不一致，常常会出现银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额不相符的情况，而这往往是由双方发生未达账项所致。
4.未达账项是指由银行和企业之间入账时间的不一致造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。
5.企业与银行之间发生的未达账项，有以下四种情况：
（1）企业存入银行的款项，而银行尚未登记入账。
（2）企业开出支票从银行存款中支付款项，而银行尚未付款和记账。
（3）银行代企业收取的款项，而企业因未收到有关凭证，尚未登记入账。
（4）银行代企业支付的款项.而企业因未收到有关凭证.尚未登记入账。
当发生第（1）、（4）两种情况时，会使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单的余额；当发生第（2）、（3）两种情况时，会使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。为消除未达账项的影响，通常要编制银行存款余额凋节表。调整核对，如果发现双方账面余额仍不相符，则可能是一方或双方账簿记录中有差错，应进一步查明原因，并及时加以处理。
（背）经过上述调节后重新得出的余额，是本单位可以动用的银行存款实有数。
需要说明的是，调整账面余额并不是更改账簿记录，应在收到有关原始凭证之后，才据以编制记账凭证，登记入账。
二、实物财产的清查方法
1.实物财产的清查方法
（背）（1）实地盘点法。实地盘点法是指点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。这种方法一般适用于机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品等的清查。
（背）（2）技术推算法。这种方法一般适用于散装的、大量成堆的化肥和饲料等物资的清查。
（背）（3）抽样盘存法。抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物财产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。
（4）函证核对法。函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。
为了明确经济责任，进行财产清查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。如实、准确地登记在盘存单上，并由参加盘点的有关人员同时签章生效。
（背）盘存单是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。
盘点完毕，如发现实物盘点结果与账面结存结果不相符，应根据盘存单和有关账簿记录填制实存账存对比表，以确定实物财产的盘盈数或盘亏数。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据。
三、往来款项的清查方法
各种往来款项的清查，采用与对方核对账目的方法进行。
【例题•单选题】（2007）散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资，适合采用的财产清查方法是（ ）。
A.实地盘点法
B.技术推算法
C.抽样盘存法
D.函证核对法
『正确答案』B
【例题•单选题】（2008）下列各项中,不属于实物财产清查方法的是（ ）。
A.实地盘点法
B.技术推算法
C.抽样盘存法
D.询问核对法
『正确答案』D
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
对于财产清查结果的处理，会计制度和单位内部会计控制制度都有规定和要求，具体包括以下几个方面：
（1）分析账实不符的原因和性质.提出处理建议。
（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。
（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。
（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。
【例题•单选题】（2010）对于财产清查结果的处理，国家会计制度和单位内部会计控制制度都有规定和要求，下列各项中，未作明确规定的是（ ）。
A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
B.积极处理多余积压财产，清理往来款项
C.落实经济责任，表彰先进
D.及时调整账簿记录，保证账实相符
『正确答案』C
二、财产清查结果的处理步骤
一般情况下，企业财产清查结果的会计处理分为三步：
（背）（1）将已查明属实的资产（不含固定资产）盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”科目。盘盈固定资产不“待处理财产损溢”科目，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
（背）（2）查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
（3）根据上述相关机构批准的结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。
三、财产清查结果的账务处理方法
1.资产盘盈
（1） 当企业盘盈各种原材料、产成品、库存商品等流动资产时，应借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经有关机构批准后。借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
（2） 当企业盘盈固定资产时，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
【业务题】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异），根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 30 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000
利润分配——未分配利润 27 000
2.资产盘亏、毁损
（1）企业盘亏、毁损各种原材料、产成品、库存商品等流动资产及盘亏固定资产时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；
（2）经有关机构批准后，应按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿数，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目借方余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。
（3）注意：如果存货的盘亏或毁损属于一般性经营收益，则其净损失记入“管理费用”科目；如果属于自然灾害或意外事故等原因造成的存货非常毁损，则其净损失记入“营业外支出”科目。
【例7—4】 （教材第154页）20×1年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏原材料200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中，属于自然损耗产生的定额内合理损失为40元，应由保管员张某赔偿150元，属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿100元，余额计入管理费用。（不考虑相关费用）
『正确答案』
（1） 批准处理前。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 440
贷：原材料 440
（2） 批准处理后。
借：其他应收款——张某 150
——保险公司 100
管理费用 190
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 440
【例题•判断题】（2006）“待处理财产损溢”账户借方反映发生的待处理财产盘盈数额或转销已批准处理的财产物资盘亏和毁损数额，贷方反映发生的待处理财产盘亏数额或结转已批准处理的财产物资盘盈数。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』“待处理财产损溢”账户借方反映发生的待处理财产盘亏数额或结转已批准处理的财产物资盘盈数，贷方反映发生的待处理财产盘盈数额或转销已批准处理的财产物资盘亏和毁损数额。
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