第十章 经济业务事项账务处理
考情分析
本章是历年考试中重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和计算分析题等全部题型，2008－2010年考试平均分为47分。本章的知识要求考生牢牢掌握会计业务的处理，真正理解每笔会计分录的编制，预计2012年考试会在25－ 35分左右，应引起考生的重视。
第一节 款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
（背）但银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款是其他货币资金科目核算。
（一）提取现金的账务处理
企业提取现金时，其账务处理为：借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）缴存现金的账务处理
企业缴存现金时，其账务处理为：借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。
二、交易性金融资产
（背）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”“交易性金融资产”设置“成本”、“公允价值变动”
【例题•判断题】（2010）交易性金融资产主要指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
（一）取得交易性金融资产的账务处理
“交易性金融资产—成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入借“应收股利”或“应收利息”科目。
（二）出售交易性金融资产的账务处理
出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产”，贷记或借记“投资收益”科目。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
【例题•判断题】（2007）“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』“交易性金融资产”科目借方反映企业按公允价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。
【例题•单选题】（2008）某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。
A.借：应收股利 150 000
贷：投资收益 150 000
B.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：投资收益 150 000
D.不需要做任何会计处理
『正确答案』B 【例题•判断题】（2008）“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』“公允价值变动损益”科目核算企业因交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
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