第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
“原材料” “在途物资”
（一）购买原材料的账务处理
1.货款已经支付，同时材料已验收入库
2.货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
3.货款尚未支付，材料已经验收入库
4.货款已经预付，材料尚未验收入库
（二）发出原材料的账务处理
【例l0一10】 20×1年4月，ABC公司基本生产车间领用原材料250 000元，车间管理部门领用原材料20 000元，行政管理部门领用原材料16 000元。
『正确答案』
ABC公司账务处理如下：
借：生产成本 250 000
制造费用 20 000
管理费用 16 000
贷：原材料 286 000
二、库存商品
（一）产品入库的账务处理
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
三、固定资产
“累计折旧”科目是固定资产的抵减账户，其贷方登记固定资产累计折旧的增加，借方登记已计提的固定资产累计折旧的转销，期末贷方余额反映企业现有固定资产的累计折旧额。该科目可按类别、使用部门进行明细核算。
“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
若企业为增值税一般纳税人，则购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在其销项税额中抵扣。
【例题•多选题】（2010）甲公司于2010年3月2日购入不需安装机器一台，价格80 000元，运输费2 000元，以银行存款支付，甲公司会计处理错误的有（ ）。
A.借：在建工程 80 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 82 000
B.借：固定资产 80 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 82 000
C.借：在建工程 82 000
贷：银行存款 82 000
D.借：固定资产 82 000
贷：银行存款 82 000
『正确答案』ABC
（二）固定资产折旧的账务处理
（背）固定资产的使用寿命、预汁净残值一经确定，不得随意变更。
（背）影响折旧的因素主要有一下几个方面:
（1）固定资产原价
（2）预计净残值
（3）固定资产减值准备
（4）固定资产的使用寿命
（背）除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧但仍继续使用的固定资产。
（2）单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从次月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从次月起不计提折旧。
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题•多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
『正确答案』BCD
『答案解析』
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率＝（1－预期净残值率）÷预计使用寿命（年）
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。
（三）固定资产处置的账务处理
（1）固定资产转入清理。借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用等。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（4）保险赔偿等的处理。借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题•判断题】（2009）当月增加的固定资产，当月应计提折旧；当月减少的固定资产，当月不计提折旧。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从次月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从次月起不计提折旧。
四、无形资产
（一）无形资产取得的账务处理
1.企业外购无形资产的账务处理
企业外购的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2.企业接受投资者投入的无形资产的账务处理
借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。
（二）无形资产摊销的账务处理
使用寿命有限的无形资产，应将其应摊销金额在使用期限内系统合理地摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。
企业自用的无形资产，借记“管理费用”等科目；出租的无形资产，借记“其他业务成本”科目；贷记“累计摊销”科目。
（三）无形资产减值的账务处理
企业应当在资产负债表日，判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，如果无形资产存在减值迹象，则应估计其可收回金额。当该无形资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应计提无形资产减值准备。
无形资产的可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。
（四）无形资产处置的账务处理
l.无形资产转让的账务处理
借记“银行存款”等科目；借记“累计摊销”科目；贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，贷记“无形资产”科目；贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
【例l0—l9】 20×1年8月30日，甲股份有限公司将其拥有的一项专利权出售，取得收入25 000元，应交营业税1 250元，该无形资产原值为320 000元，已计提的累计摊销300 000元，减值准备5 000元。
『正确答案』
8月30日，甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 25 000
累计摊销——专利权 300 000
无形资产减值准备——专利权 5 000
贷：无形资产——专利权 320 000
应交税费——应交营业税 1 250
营业外收入——处置非流动资产利得 8 750
2.无形资产转销的账务处理
借记“累计摊销”科目；贷记“无形资产”；借记“营业外支出”科目
京公网安备 11010802020593号 出版物经营许可证新出发京批字第直130052号