全国会计从业资格证交流群：197446838
沈阳会计从业资格证交流群：206138550
第四节 资本的增减
一、接受投资
除股份有限公司以外的其他各类企业应设置“实收资本”科目进行总账核算。股份有限公司应设置“股本”科目。 （一）接受现金资产投资的账务处理
（二）接受非现金资产投资的账务处理
二、实收资本的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
第五节 收入、成本和费用
一、收入
（一）取得主营业务收入的账务处理
“主营业务收入”期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”科目的贷方，结转后无余额。
【例l0—42】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元。甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司。该批商品成本为180 000元。
『正确答案』
甲公司应编制的跨级分录如下：
（1）收到销售货款时。
借：银行存款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（2）结转销售成本。
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品 180 000
（二）取得其他业务收入的账务处理
（背）其他业务收入包括销售材料的收入、出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入等除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。
【例l0—43】 20×1年l0月10日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本60 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元。增值税税额为l7 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异。该公司应编制的会计分录如下：
『正确答案』
（1）出售包装物时。
借：银行存款 ll7 000
贷：其他业务收入 l00 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）结转出售包装物成本。
借：其他业务成本 60 000
贷；周转材料——包装物 60 000
【例题•多选题】（2010）某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价20 000元，增值税税额3 400元，下列会计分录中，错误的有（ ）。
A.借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
B.借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
C.借：应收账款 23 400
贷：其他业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
D.借：应收账款 23 400
贷：其他业务收入 23 400
『正确答案』ABD
【例题•单选题】（2008）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（ ）。
A.主营业务收入
B.其他应付款
C.营业外收入
D.其他业务收入
『正确答案』D
二、成本
（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
企业“生产成本”科目核算企业进行的工业性生产的成本。
企业“制造费用”科目，核算各生产单位为组织和管理生产的各项间接费用。
【例l0—44】 某企业生产M产品，领用原材料35 000元，发生直接人工费40 000元，分摊制造费用8 000元 。
该企业编制的会计分录如下：
『正确答案』
借：生产成本——M产品 83 000
贷：原材料 35 000
应付职工薪酬 40 000
制造费用 8 000
（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理
制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法等。
三、费用
（一）结转主营业务成本的账务处理
“主营业务成本”贷方登记销售退回转出的成本，期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，结转后无余额。
（二）结转其他业务成本的账务处理
其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
（三）发生营业税金及附加的账务处理
营业税金及附加是指企业日常活动负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
（四）发生销售费用的账务处理
（五）发生管理费用的账务处理
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用.主要包括办公费，差旅费，工会经费，董事会费，业务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费。
（六）发生财务费用的账务处理
（背）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，主要包括利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑收益）,相关的手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。
四、营业外收支
（一）取得营业外收入的账务处理
（背）营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
（二）发生营业外支出的账务处理
营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
1.非流动资产处置损失
企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。
2.盘亏、罚款支出等损失
【例题•单选题】（2009）下列各项中，不应计入营业外支出的是（ ）。
A.资产减值损失
B.公益性捐赠支出
C.债务重组损失
D.非流动资产处置损失
『正确答案』A
京公网安备 11010802020593号 出版物经营许可证新出发京批字第直130052号