费用
一、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括管理费用、销售费用和财务费用。
1．直接费用：是指与生产产品直接相关的费用。
(1)包括的内容
直接材料；直接人工薪酬；直接水电费；转入的制造费用等。
(2)核算
直接费用以生产的产品为对象，发生费用时“生产成本”科目进行归集。“生产成本”属于成本类科目，该科目借方登记与生产产品直接相关的成本，贷方登记完工产品转出的成本，期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。该科目应按产品种类设置二级明细科目。
企业发生直接费用时，借记“生产成本”科目，贷记有关科目。
例：某企业生产A、B两种产品，当月共领用原材料50000元。其中，30000元原材料直接用于A产品生产，20000元原材料直接用于B产品生产。则会计分录为：
借：生产成本—A产品 30000
—B产品 20000
贷：原材料 50000
2．间接费用：是指与生产产品间接相关的费用。
(1)包括的内容
车间管理人员的薪酬；车间的办公费、修理费、折旧费、水电费和机物料消耗等。
(2)核算
间接费用以各生产单位(比如生产车间)为对象，发生费用时“制造费用”科目进行归集。“制造费用”属于成本类科目，该科目借方登记平时发生的费用，贷方登记期末转入生产成本的费用，期末一般无余额。
企业发制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记有关科目。
例：某企业生产车间发生车间修理费5000元，以银行存款支付。
借：制造费用 5000
贷：银行存款 5000
3．期间费用：是指与一定的生产经营时期相配比的费用。期间费用不归属于某一特定产品，它包括：管理费用、销售费用、财务费用。
(这里需要说明一点：前面讲到的“生产成本”和“制造费用”均属成本类科目，并不能直接影响当期损益；而“管理费用”“销售费用”“财务费用”均属损益类科目，能够直接影响当期损益。)
(1)管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。
1包括的内容
筹建期间内发生的开办费；企业管理人员的薪酬；管理部门发生的差旅费、办公费、机物料消耗和低值易耗品摊销；董事会费；聘请中介机构费；咨询费；诉讼费；业务招待费；印花税、房产税、车船使用税、土地使用税；技术转让费；研究费用；矿产资源补偿费；排污费等。
2核算
“管理费用”属于损益类科目，该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末结转的管理费用，结转后该科目应无余额。
企业发生各项管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记有关科目。企业筹建期间的开办费，在实际发生时，借记“管理费用—开办费”科目，贷记有关科目。
商品流通企业管理费用不多的，可以不设置本科目，本科目是的核算内容可并入“销售费用”科目核算。
例：某企业发生业务招待费500元，以现金支付。
借：管理费用 500
贷：库存现金 500
(2)销售费用：是指企业在销售过程中发生的各项费用。
1包括的内容
销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费；展览费和广告费；商品维修费；专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。
2核算
“销售费用”属于损益类科目，该科目借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末结转的销售费用，结转后该科目应无余额。
企业发生各项销售费用时，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。
例：某企业进行新产品宣传，发生广告费8000元，以银行存款支付。
借：销售费用 8000
贷：银行存款 8000
(3)财务费用：是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用。
1包括的内容
利息费用；汇兑损益；银行手续费等。
2核算
“财务费用”属于损益类科目，该科目借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转的财务费用，结转后该科目应无余额。
企业发生各项财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记有关科目。
例：某企业实际支付短期借款利息400元，以银行存款支付。
借：财务费用 400
贷：银行存款 400
二、损失
损失是指企业非日常活动中形成的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业发生的损失通常“营业外支出”核算。
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。
1．包括的内容
非流动资产处置损失；公益性捐赠支出；罚款支出；非常损失；盘亏损失等。
2．核算
“营业外支出”属于损益类科目，该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转的营业外支出，结转后该科目应无余额。
企业发生各项营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。
例：某企业以银行存款支付行政罚款1000元。
借：营业外支出 400
贷：银行存款 400
三、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。在讲解这个科目的使用之前有必要先介绍一下“权责发生制原则”。
权责发生制原则是会计核算的基础。其具体要求是：凡当期已实现的收入和应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
为了达到费用能够合理的计入各期，会计科目中设置了类似于“长期待摊费用”这样的科目。
“长期待摊费用”属于资产类科目，该科目借方登记各项长期待摊费用的发生额，贷方登记摊销额，期末余额在借方，表示已经发生但尚未摊销完毕的数额。“长期待摊费用”应按各费用项目设置二级明细科目。
企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目；摊销长期待摊费用时，应按各项长期待摊费用的受益期间平均摊入各期损益，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
例1：某企业预付两年的报刊费共计360元，以现金支付。
借：长期待摊费用—报刊费 360
贷：库存现金 360
例2：(承上例)该企业应在两年内的各月末摊销报刊费15元。
借：管理费用 15
贷：长期待摊费用—报刊费 15
根据新会计准则规定，企业发生的摊销期在一年及一年以下的各项费用应“预付账款”科目核算。发生时，借记“预付账款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目；摊销时，应按各项费用的受益期间平均摊入各期损益，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“预付账款”科目
例1：某企业预付第二季度管理部门订阅的报刊杂志费300元，以现金支付。
借：预付账款 300
贷：库存现金 300
例2：(承上例)该企业应在每二季度的各月末摊销100元。
借：管理费用 100
贷：待摊费用 100
四、应付工资和应付福利费
1．应付工资：是指企业应付给职工的工资总额。
(1)包括的内容
计时工资；计件工资；加班加点工资；工资性津贴和补贴；住房补贴等。
(2)核算
“应付工资”属于负债类科目，该科目贷方登记应付给职工的工资总额，借方登记实际支付给职工的工资，期末余额在贷方，表示应付未付的工资。
企业应付给职工的工资，应分配计入有关成本费用项目，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“营业费用”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应付工资”科目；实际支付工资时，借记“应付工资”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。
例：某企业本月应付工资总额为18000元。工资分配汇总表列示：产品生产人员工资为4000元，车间管理人员工资为3000元，行政管理人员工资为2500元，销售部门人员工资为2000元，工程人员工资为6000元，福利部门人员工资为500元，企业均以现金支付。
分配工资时：借：生产成本 4000
(也称提取工资) 制造费用 3000
管理费用 2500
营业费用 2000
在建工程 6000
应付福利费 500
贷：应付工资 18000
支付工资时：借：应付工资 18000
贷：现金 18000
(说明：分配工资时，产品生产人员工资属于直接人工记入“生产成本”科目，车间管理人员工资记入“制造费用”科目，行政管理人员工资记入“管理费用”科目，销售部门人员工资记入“营业费用”科目，工程人员工资记入“在建工程”科目，福利人员工资记入“应付福利费”科目。)
2．应付福利费：是指企业按工资总额的14%提取的用于职工个人福利方面的资金。
(1)包括的内容
职工的医药费(包括医疗保险费)；医务人员工资；医务经费；职工因公伤赴外地就医路费；职工生活困难补助费；福利部门人员工资等。(福利部门指职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等部门)
(2)核算
“应付福利费”属于负债类科目，该科目贷方登记福利费的提取数，借方登记福利费的支付数，期末余额在贷方，表示福利费的结余数。
企业按职工工资总额的14%提取福利费时，应分配记入有关成本费用项目，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“营业费用”“在建工程”等科目，贷记“应付福利费”科目；使用福利费支付时，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”等科目。
例1：(承接“应付工资”中的例题)该企业本月应付工资总额为18000元，则应按工资总额的14%提取应付福利费2520元。提取时也应分配记入有关成本费用项目，会计分录为：
借：生产成本(4000 14%) 560
制造费用(3000 14%) 420
管理费用(2500 14%+500 14%) 420
营业费用(2000 14%) 280
在建工程(6000 14%) 840
贷：应付工资(18000 14%) 2520
(说明：由于应付福利费是按应付工资总额的14%计提的，所以分配福利费时也应计入分配工资时使用的各成本费用科目。有所不同的是，按福利部门人员工资的14%分配的福利费不能再记入“应付福利费”科目，而应将其记入“管理费用”科目。)
例2：企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费30000元。
借：应付福利费 30000
贷：银行存款 30000
（下面介绍两个往来科目）
五、其他应收款与其他应付款
1．其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。
⑴包括的内容
应收的各种赔款、罚款；应收的租金；支付的押金；应向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入等。
⑵核算
“其他应收款”属于资产类科目，该科目借方登记其他应收款的发生额，贷方登记其他应收款收回或核销的数额，期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。“其他应收款”科目应按债务人设置二级明细科目。
企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回或核销其他应收款时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。
例1：某企业职工王某因会议出差预借差旅费1000元，企业以现金支付。
借：其他应收款—王某 1000
贷：库存现金 1000
例2：（承上例）王某回来后报销800元，余款200元交回。
借：管理费用 800
库存现金 200
贷：其他应收款—王某 1000
2．其他应付款是指除应付账款、应付票据、预付账款以外的其他应付、暂收的款项。
⑴包括的内容
应付的租金；收到的押金；应付退休职工的统筹退休金等。
⑵核算
“其他应付款”属于负债类科目，该科目贷方登记其他应付款的发生额，借方登记其他应付款偿还或转销的数额，期末余额在贷方，表示企业应付未付的其他应付款。“其他应付款”科目应按债权人设置二级明细科目。
企业发生其他应付款时，借记有关科目，贷记“其他应付款”科目；偿还或转销其他应付款时，借记“其他应付款”科目，贷记有关科目。
例1：甲企业对外出借包装物一批，收到乙企业交来的押金3000元，款项已存入银行。
借：银行存款 3000
贷：其他应付款—乙企业 3000
例2：（承上例）乙企业按期归还包装物时，甲企业退回全部押金。
借：其他应付款—乙企业 3000
贷：银行存款 3000
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