2013年会计从业资格考试辅导：财产清查

    财产清查是指对企业资产的盘点与核对，确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

一、库存现金的清查

库存现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的账款核对和企业清查小组进行的定期或不定期的盘点与核对。它采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。如果不相符，应查明盈亏情况并填写“现金盘点报告表”，据以调整现金日记账的账面记录。

如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；对于有待查明原因的现金短缺或溢余，应“待处理财产损溢”科目核算。

属于现金短缺，应接实际短缺金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。待查明原因后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，属于无法查明原因的经批准后，借记“管理费用”科目，同时贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。

属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，属于无法查明原因的经批准后，贷记“营业外收入”科目，同时借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。

  例1：库存现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺3000元。

            借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              3000

              贷：库存现金                                        3000

  例2：经查，上述现金短缺属于出纳员李某责任的部分为2000元，剩余部分无法查明原因，经有关部门批准后处理。

            借：其他应收款—李某                                2000

                管理费用                                        1000

              贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              3000

  例3：库存现金清查中，发现库存现金较账面余额溢余200元。

            借：库存现金                                        200

              贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              200

  例4：经反复核查，上述库存现金长款原因不明，经批准后处理。

            借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              200

              贷：营业外收入                                      200

二、银行存款的清查

银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。企业应当定期或不定期地进行银行存款的清查，每月至少同银行核对一次。双方余额不一不致的原因有两方面：一是记账有错误；二是存在未达账项。

所谓未达账项，由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证并登记入账，而另一方由于未取得凭证而尚未入账的款项。具体有以下四种情况：

1．企业已收款入账，银行尚未收款入账；

2．企业已付款入账，银行尚未付款入账；

3．银行已收款入账，企业尚未收款入账；

4．银行已付款入账，企业尚未付账入账。

对上述未达账项应编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。需要指出的是，“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能做为调整银行存款账面余额的原始凭证。

  例：某企业2003年8月31日银行存款日记账的余额为63000元，银行转来对账单的余额为92000元。经核对，发现以下未达账项：

     ⑴企业送存转账支票2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账；

     ⑵企业开出转账支票10000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；

     ⑶企业委托银行代收某公司购货款26000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

     ⑷银行代企业支付电话费5000元，银行已登记款项的减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

     根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：

 

 

 

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收

减：银行已付、企业未付

63000

26000

5000

银行对账单余额

  加：企业已收、银行未收

  减：企业已付、银行未付

92000

2000

10000

调节后的存款余额

84000

调节后的存款余额

84000

三、存货的清查

存货的清查是指对存货的实地盘点，确定存货的实有数量并与账面结存数核对，从而确定存货的实存与账存是否相符的一种专门方法。

实存大于账存称为盘盈；实存小于账存称为盘亏。对于存货的盘盈盘亏应填写存货盘点报告，及时查明原因并按照规定报批处理。

盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格作为其入账价值。企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

企业发生存货的盘亏及毁损时，在报经批准前应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记有关存货科目；待报经批准后应作如下处理：对于入库的残料价值，借记“原材料”等科目，对于应由保险公司或过失人支付的赔款，借记“其他应收款”科目，剩余部分属于一般经营损失的，借记“管理费用”科目，属于非常损失的，借记“营业外支出”科目，同时贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。

  例1：某企业在存货清查中盘盈甲材料80件，该材料的市场价格为每件50元，经查属于材料收发计量方面的错误，应作如下账务处理：

       ⑴盘盈时：    借：原材料—甲                                      4000

                       贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              4000

       ⑵批准处理后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              4000

                       贷：管理费用                                        4000

  例2：某企业在存货清查中盘亏乙材料30公斤，实际单位成本为每公斤100元，经查属于一般经营损失。应作如下账务处理：

       ⑴盘亏时：    借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              3000

                       贷：原材料—乙                                      3000

       ⑵批准处理后：借：管理费用                                        3000

                       贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              3000

  例3：某企业因自然灾害造成一批库存材料丙毁损，实际成本7000元，根据保险责任范围及保险公司规定，应由保险公司赔偿5000元，同时收回残料200元。应作如下账务处理：

       ⑴毁损时：    借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              7000

                       贷：原材料—丙                                      7000

       ⑵批准处理后：借：原材料                                          200

                         其他应收款                                      5000

                         营业外支出                                      1800

                       贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢              7000

四、固定资产的清查

企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现在固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填写固定资产盘盈盘亏报告表。

盘盈的固定资产，若同类或类似固定资产存在活跃市场，应按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目；盘盈的固定资产报经批准后转入营业外收入，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。(若同类或类似固定资产不存在活跃市场，则应按该项固定资产预计未来现金流量现值作为盘盈价值。)

企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面净值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；盘亏的固定资产报经批准后转入营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目。

  例1：某企业在固定资产清查过程中盘盈设备一台，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元，报经批准后转销。应作如下账务处理：

       ⑴盘盈时：    借：固定资产                                        30000

                       贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢              30000

       ⑵批准转销时：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢              30000

                       贷：营业外收入                                      30000

  例2：某企业在固定资产清查过程中盘亏设备一台，其账面原价为20000元，已提折旧为17000元，报经批准后转销。应作如下账务处理：

       ⑴盘亏时：    借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢              3000

                         累计折旧                                        17000

                       贷：固定资产                                        20000

       ⑵批准转销时：借：营业外支出                                      3000

                       贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢              3000

五、特别说明

    企业清查各项财产的损溢，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应先行处理，并在会计报表附注中说明；其后批准的金额与已处理的金额不一致时，调整会计报表相关项目的年初数。