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2013年会计从业资格考试辅导:销售

来源: 2014-08-22 11:34:52

销售
一、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。
1.主营业务收入
主营业务收入是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入。
⑴包括的内容
企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所取得的收入。
⑵核算
“主营业务收入”属于损益类科目。该科目贷方登记企业实现的主营业务收入,借方登记期末结转的主营业务收入,结转后该科目应无余额。
企业在确认销售商品收入时,按实际收取或应收取款项,借记“银行存款”“应收账款”等科目,按取得的不含税销售额,贷记“主营业务收入”科目,按收取的增值税税额,贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目。
 例1:某企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。销售商品一批并开具增值税专用发票,标明金额30000元、税额5100元,款项已收存开户银行。
     借:银行存款             35100
      贷:主营业务收入           30000
        应交税费-应交增值税(销项税额) 5100
 例2:某企业为小规模纳税人,适用税率6%。销售产品一批并开具普通发票,标明金额1590元,款项已收存开户银行。
     借:银行存款             1590
      贷:主营业务收入           1500
        应交税费-应交增值税       90
2.其他业务收入
其他业务收入是指主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入。
⑴包括的内容
主要包括销售材料收入、出租固定资产收入等。
⑵核算
“其他业务收入”属于损益类科目。该科目贷方登记企业实现的其他业务收入,借方登记期末结转的其他业务收入,结转后该科目应无余额。
企业在确认销售材料收入时,按实际收取或应收取款项,借记“银行存款”“应收账款”等科目,按取得的不含税销售额,贷记“其他业务收入”科目,按收取的增值税税额,贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目。
例:某企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。销售原材料一批并开具普通发票,标明金额1170元,款项已收存开户银行。
     借:银行存款             1170
      贷:其他业务收入           1000
        应交税费-应交增值税(销项税额) 170
二、利得
利得是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。企业发生的利得通常“营业外收入”核算。
⑴包括的内容
非流动资产处置利得、捐赠利得、罚款利得、盘盈利得等。
⑵核算
“营业外收入”属于损益类科目,该科目贷方登记企业发生的各项营业外收入,借方登记期末结转的营业外收入,结转后该科目应无余额。
企业发生各项营业外收入时,借记“营业外收入”科目,贷记有关科目。
 例:某企业取得取得罚款利得5000元,并已存入开户银行。
     借:银行存款       5000
贷:营业外收入     5000
三、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应向对方收取但尚未收到的款项。主要包括向对方单位收取的不含税销售收入,增值税,以及代垫的运杂费等。
“应收账款”属于资产类科目。该科目借方登记企业应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款。该科目应按债务人设置二级明细科目。
企业发生应收账款时,借记“应收账款”科目,贷记有关科目;收回应收账款及确认坏账损失时,借记有关科目,贷记“应收账款”科目。
 例1:A企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。3月10日向B企业销售商品一批并开具增值税专用发票,标明金额20000元、税额3400元,款项尚未收到。
      借:应收账款-B            23400
       贷:主营业务收入            20000
         应交税费-应交增值税(销项税额)  3400
 例2:A企业销售商品的同时,以银行存款为B企业代垫运杂费500元。
      借:应收账款-B            500
          贷:银行存款              500
 例3:3月15日,A企业收到上述应收B企业的款项。
      借:银行存款              23900
       贷:应收账款-B            23900
四、应收票据
  应收票据是指因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票。
  有关商业汇票结算方式的内容在供应环节的“应付票据”中已经讲过,此处不再复述。这里将介绍应收票据的核算及应收票据的贴现。
1.应收票据的核算
采用商业汇票结算方式时,收款人应“应收票据”科目核算。
“应收票据”属于资产类科目。该科目借方登记企业取得的应收票据及带息票据应计的利息,贷方登记到期收回或转销以及到期前向银行贴现的应收票据,期末余额在借方,表示企业尚未到期的应收票据的账面余额。该科目应按债务人设置二级明细科目,并且票据的相关信息应在备查账薄中备查登记。
(1)不带息的应收票据
企业取得不带息商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费-应交增值税(销项税额)”等科目;票据到期收款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收票据”科目。
  例1:A企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。4月1日向B企业销售商品一批并开具增值税专用发票,标明金额50000元、税额8500元。A企业收到B企业开来的3个月不带息商业汇票一张。
             借:应收票据-B                        58500
              贷:主营业务收入                        50000
                   应交税费-应交增值税(销项税额)  8500
  例2:7月1日票据到期,A企业收到票款。
             借:银行存款                          58500
              贷:应收票据—B                         58500
(2)带息的应收票据
企业取得带息商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费-应交增值税(销项税额)”等科目;按月计提票据利息时,借记“应收票据”科目,贷记“财务费用”科目;到期收到票据面值及利息时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收票据”科目。
  例1:6月1日,A企业向C企业销售商品一批并开具增值税专用发票,标明金额40000元、税额6800元。A企业收到C企业开来的3个月带息商业汇票一张,票面利率5%。
             借:应收票据—C                         46800 
               贷:主营业务收入            40000
         应交税费-应交增值税(销项税额)  6800
  例2:6月30日、7月31日、8月31日A企业应分别计提各月票据利息。
             借:应收票据-C                         195
               贷:账务费用                           195
  例3:9月1日票据到期收到票款47385元。(46800+195×3)
             借:银行存款                         47385
               贷:应收票据-C                        47385
(3)应收票据的转销
对于到期无法收回的商业承兑汇票,应将应收票据的账面余额转入应收账款。
例:(承不带息应收票据的例1) 7月1日票据到期时,由于B企业资金短缺,导致A企业暂时无法收回票款。
         借:应收账款—B                       58500
           贷:应收票据—B                       58500
2.应收票据的贴现
应收票据贴现是指持票人由于急需货币资金,持有未到期的商业汇票向银行办理贴现的业务。
(1)计算
银行给企业办理贴现,按照票据到期值扣除贴现息后的余额给企业付款。
贴现金额=票据到期值-贴现息
票据到期值前面已经讲过,计算方法分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种。
  不带息票据到期值=票据面值
   带息票据到期值=票据面值+票据利息
贴现息一般由银行计算,但是做为财务人员,我们也有必要了解贴现息的计算方法。
  贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
说明:①这里的贴现率是银行规定的贴现率,与票据的票面利率并非同一利率。
   ②贴现率一般指年利率,并且银行一般假定全年360天,在计算贴现息时应将年贴现率换算成日贴现率再乘以贴现天数,所以公式中要除以360天。
   ③这里的贴现天数也应按银行规定的方法计算。贴现天数是指申请办理贴现日至票据到期日之间的天数,并且“算头不算尾,算尾不算头”。比如:贴现日为3月12日,票据到期日为4月5日,则贴现天数为24天(31-11+4或31-12+5)。
 例1:A企业持有一张面值为40000元,期限为3个月的不带息商业汇票。出票日为3月1日,到期日为6月1日,企业于4月1日向银行办理贴现,贴现率为8%。则贴现业务的有关计算如下:
      票据到期值=40000元
         贴现天数=61天(30+31或30-1+31+1)
          贴现息=40000×8%×61÷360=542.22元
           贴现金额=40000-542.22=39457.78元 
 例2:B企业持有一张面值为20000元,期限为4个月的带息商业汇票,票面利率6%。出票日为4月1日,到期日为8月1日,企业于5月1日向银行办理贴现,贴现率为8%。则贴现业务的有关计算如下:
      票据到期值=20400元(20000+20000×6%×4÷12)
         贴现天数=92天(31+30+31或31-1+30+31+1)
          贴现息=20400×8%×92÷360=417.07元
           贴现金额=20400-417.07=19982.93元
(2)核算
企业持有未到期的商业汇票向银行贴现时,按实际收到的贴现金额,借记“银行存款”科目,按应收票据账户的余额,贷记“应收票据”科目,按其差额,借记或贷记“财务费用”科目。
 例3:根据例1,做出A企业的账务处理。
      借:银行存款         39457.78
        财务费用         542.22
       贷:应收票据         40000
(说明:该票据为不带息的商业汇票,贴现日,应收票据账户的余额为票据面值40000元)
 例4:根据例2,做出B企业的账务处理。
      借:银行存款         19982.93
        财务费用         117.07
       贷:应收票据         20100
(说明:该票据为带息的商业汇票,贴现日,应收票据账户的余额为票据面值加上4月份的利息。因为该票据在5月1日贴现之前已计提过4月份的票据利息)
五、预收账款
预收账款是指企业按照购销合同的规定向购货方预先收取的款项。
“预收账款”属于负债类科目。该科目贷方登记企业发生的预收账款及购货方补付的款项,借方登记企业发货后冲销的预收账款及退还购货方多付的款项,期末余额一般在贷方,表示企业已预收但尚未向购货方发货的款项。如发生借方余额,则表示购货方尚未补付、企业应收的款项。该科目可按购货单位进行明细核算。
企业预收款项时,借记"银行存款"等科目,贷记"预收账款"科目;销售实现时,按销售货物的金额,借记"预收账款"科目,按不含税销售收入,贷记"主营业务收入"科目,按应收取的增值税税额,贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目;当预收的款项大于销货金额,企业向购货方退回其多付的款项时,借记"预收账款"科目,贷记"银行存款"科目;当预收的款项小于销货金额,企业收到购货方补付的货款时,借记"银行存款"科目,贷记"预收账款"科目。
例1:A企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。3月5日,A企业按照销售合同的约定向B企业预先收取4000元的款项。
             借:银行存款                         4000
               贷:预收账款-B           4000
  例2:3月10日,A企业向B企业销售商品并开具增值税专用发票,标明金额2000元、税额340元。
             借:预收账款-B                       2340
           贷:主营业务收入                      2000
       应交税费-应交增值税(销项税额) 340
例3:3月20日,A企业将多收的款项退回B企业。
             借:预收账款—B                       1660
           贷:银行存款                        1660
(例1、例2、例3属于预收的款项大于销货金额的情况;下面的例4、例5、例6属于预收的款项小于销货金额的情况)
例4:5月10日,A企业按照销售合同的约定向C企业预先收取20000元的款项。
             借:银行存款                          20000
               贷:预收账款-C                          20000
  例5:5月18日,A企业向C企业销售商品并开具增值税专用发票,标明金额30000元、税额5100元。
             借:预收账款-C                          35100
               贷:主营业务收入                        30000
         应交税费-应交增值税(销项税额) 5100
  例6:3月20日,A企业收到C企业补付的货款。
             借:银行存款                           15100
贷:预收账款—C                        15100
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责任编辑:offcn

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